关于本书

《财务进阶——知乎猫大叔作品》/猫大叔

出品人 周源

策划编辑 刘强 梅莹

营销编辑 胡晓曦

实习编辑 裴启航

设计 郝小好

联系我们 publish@zhihu.com

本电子书版权为北京智者天下科技有限公司所有，未经书面授权，不得在任何地区以任何方式反编译或节录本书内容。

ZHI-BN:8-0007-0000151229-1

DNA-BN：ECFD-N00006745-20151211

最后修订：2015 年 12 月 29 日

出版：浙江出版集团数字传媒有限公司

浙江 杭州 体育场路 347 号

互联网出版许可证：新出网证（浙）字 10 号

电子邮箱： cb@bookdna.cn

网址： www.bookdna.cn  

本书电子版如有错讹，祈识者指正，以便新版修订。

Zhejiang Publishing United Group Media CO., LTD, 2013

No.347 Tiyuchang Road, Hangzhou 310006 P.R.C.

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「一小时」电子书出版序

知乎创始人 周源

感谢你阅读知乎推出的「一小时」系列电子书。

「一小时」系列是什么？

这是一系列短小精炼的电子书。我们邀请了知乎各专业领域的知友在书中分享他们的知识、经验和见解。如果你足够认真，便可以在一个小时内读完一本书。

这里既有日常经济分析，也有人文历史，既有职场经验，也有生活中的科学。这些作者，都是我们精心为你寻找，在各个领域拥有独到见解的专业人士。而我们出版的每一本书，都会解释一个问题，分享一种思路，展开一个视角。

地铁上，入睡前，在这些细碎的时间里，挤出一小时的时间，静下心，读下去。

你很忙，但知识不慌张。

愿你从「一小时」开始，对这个世界，又多了一分认识。

作者序·为财务正名

我们现在为什么要说做个好「财务」而不是好会计呢？因为这其中有为财务正名的意味。何为会计？按古代的说法是：每月零星盘算为「计」，一年总盘算为「会」，两者合在一起即成「会计」。所以从字面意义上讲，古代的会计就是核算统计，至于统计出来怎么办，就不是会计的事了，那是上级领导的事。后来我们给会计增加了职能，简单来说就是核算和监督——核算成了手段，监督成了目标，说明会计职能已经由简单的记录开始向管理方向转变了。再后来，又提出了「管理会计」的概念。管理会计的出现来自企业内部管理的需求，强调业务、财务一体化，要求会计们从财务管理向价值创造转型。   

2014 年，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，随后，又为之发布了一系列的政策解读，为全面推进管理会计体系建设提供了具体指导。这一切听起来很是让人振奋，可实际在企业应用中却是困难重重。这里面的制约因素有很多，但我个人觉得，观念没有转变是一个重要原因。很多财务人员一开始就把自己定位在记录、核算上面，最多加上一点监督。有些人在会计岗位干了十多年，也不了解自己公司的业务特点，更不用说推动业务、财务一体化了。在这种情况下，在外行人眼中，财务人员的职能就更为狭义了，在他们看来，会计的主要工作就是记账和付款，管理和会计是没有关系的。

当然了，观念的转变需要一个过程，我们也只能从自身做起，一步一步来。我建议第一步就是为财务人员正名，把会计这个帽子甩掉，告诉广大人民群众，我们是财务人员，也是管理人员——一家企业的人、财、物，除了「人」我们管不了（事实上，人力资源管理中的绩效管理、薪酬管理都需要财务管理配合），财和物都与我们的工作职能相关。只有找准了定位，工作才便于开展。

财务进阶

第一章 怎样才算是好财务？

知乎上有个热门问答：「一个注册会计师如何通过自己的专业本领创造高收入？」很多财务方面的资深专家们在上面贡献了优质的答案，说什么的都有，也都有道理，有兴趣的可以查查看。但总结一下的话，其实这个问题已经回答了好财务的几个必要条件：

1. 你要有合格的专业本领，拥有一个或几个专业资格。比如是一名注册会计师，依靠自身努力通过了专业资格考试之类的；

2. 你干的是财务本行。这话看起来是废话，其实不然。这世界上有很多高资格（比如高级会计师）、高职务（比如总会计师）、高收入的人，但这些人其实做的不是财务工作，上升渠道也不一定是传统财务工作者走的路，大多数人也无法复制，所以本书中的好财务不包括这类人。还有的人做出纳会计的工作，说是出纳会计，实际上是资金保管员，平时工作动手多过动脑，如果不转岗，长此以往提升空间不大；

3. 你要有相对高一点的收入。多少算高？这个视比较而定：同龄人中，你要中间偏上；同城市里，你也要中等偏上。总之，你总要比平均数高那么一点——不要小看这一点，为此，你要付出比常人多得多的努力。做财务的都知道，我们学的、考的比一般行当都要多，从会计资格证开始，助理会计师、中级会计师、高级会计师，这是职称类的；还有资格类的，本土的注册会计师，国际上还有国际注册会计师（ACCA）。光会计类还不够，还有注册税务师、注册评估师，甚至注册土地估价师、注册造价师等等，真是证证无穷尽也！考了这些证还不算完，每年还有继续教育——这是虚的，实的是准则还在不断地变化，几年不学习，专业知识也就忘得差不多了。所以说，做一个合格财务人乃至优秀的财务精英，你要走的路还很长、很难。

下面，我们就来聊聊做个好财务需要做那些准备。

1. 干一行爱一行，我们要打心底里爱上财务工作

说起来好像很鸡汤，但事实是，很多财务工作者都是被动入行的，也许是因为高考专业没选好，或者由于分数不够，又或者是听了家长的话：财务就业面广，那个单位都需要，也算有一技之长。总之，就这样糊里糊涂地入了行，结果进了公司后才发现工作千篇一律、枯燥无味，薪水不高，上升空间也有限，便很快就对工作失去了兴趣。一些有上进心的就想着转行，但更多人就此沉沦，一天天地混着日子。

其实任何事情，你如果只局限于某一个方面，就只能看到它的缺点。但换个角度看，我们正处在一个财务人所能处到的最好时代。上世纪八十年代，我们的前辈还在为「会计是不是企业管理的重要组成部分？」这样的会计本质问题苦苦论争，而今天，我们已经不用再为此争论了；最少理论上不用了。整个九十年代，绝大多数会计给人的印象还是：套个大袖筒，戴副厚厚的眼镜；好像永远都坐在窗边打算盘、记账、结账；手写的单据堆满了桌子，打个喷嚏都要小心翼翼，生怕把单据喷没了。而信息化发展的今天，以前占据我们百分之七八十工作量的账务处理工作已经由电脑完成。财务人已经完全有条件从繁重的核算工作中解脱出来，研究业务，深入到管理决策中去。

我们要学的东西还有很多，既要掌握财会领域的知识，又要涉猎其他领域的知识，诸如价值管理、战略管理、公司治理、信息技术、营销管理、投融资、企业法律、国际商务、谈判技能、资产管理等等。我们面前的世界这么宽广而丰富，有什么道理不爱上既专又广的财务工作呢！

2. 不做小会计，要做大财务

那是上世纪九十年代末，我刚毕业，在一家小商场上班。商场不大，但会计不少，一个财务部有一半以上的人是记商品明细账的（现在这部分工作都让 ERP 系统取代了），每天忙得不可开交。我那时年轻呀，说话不经过大脑（呃，现在也一样），来了没几天就提出从市场上找个进销存软件，以后所有单据就只用录不用记了。虽然只是个简单的提议，并没有具体的计划，但我明显感觉到身边的会计有点紧张了。后来我才知道，有人回去就买了计算机相关的书，想学些基本操作方面的知识。但大伙都明白，这并没有什么用！只要系统一上，结果必然是不再需要那么多会计了。不过，当时没多少人理解信息化到底能带来什么，上系统的事最终就不了了之了。之后没多久，我也就离开了——估计很多人也松了口气。但是，时代的进步无法抗拒，多年以后，听说当年的商品账会计都离职了，最后也没再回到这一行来。

时代会变，人也要变，很多时候我们需要走到时代前面，最起码也要跟着时代走；跟不上的最终可能就被淘汰了。

身为财务人，要想跟上形势，首先要认清形势。过去我们常常被人称为某某会计，因为那个时代我们的主要工作是核算；会计会计，就是快快地计算。现在我们自称是搞财务工作，意思是一个公司的钱和物都由我们负责，这里就体现出一个「管」的职能。毕竟有人的地方就有组织，而有组织就需要管理，有管理能力的人永远是最抢手的！所以我们要跟着时代的需求走，不要去学那些已经被时代淘汰的技能，比如珠算之类的。既然要学，就学与管理、与内控相关的知识。

如果你现在还做一些简单的核算工作，那就要千万注意了，要时刻提醒自己，要化被动为主动，站在管理者的角度思考和分析问题。不要做小会计，要做就做无法被轻易替代的财务工作。

3. 加强业务学习，完善知识体系

在本人看来，现代的财务人要体现自身的价值，主要有以下三个方面：

（1）搭建内控体系，完善财务相关的制度。老板们请财务最基本的需求就是把他的钱和物看管好。问题是公司小了还好，找个老板娘就能搞定了；公司要是很大，你找尽七大姑八大姨也没用。什么叫内部控制？其核心就是自我约束、自我控制，花尽可能少的钱，实现既定的管理目标。说起来容易做起来难，你要真能做到，你就是老板们最可爱的亲属！

（2）强大的分析和判断能力。这里的分析和判断主要是针对业务风险控制的。不管我们承不承认，现实是一家公司内部管理得再好，不赚钱也白瞎，所以对公司而言，业务永远比财务重要，财务最终还是要为业务服务。所以现代的财务人就算不精通，也一定要了解并研究业务，要能从财务的角度把控经营上的风险，并提供必要支持。这同样是个知易行难的事，公司要发展，新业务、新方案会不断出现，没有绝对完美的制度，管理者时时刻刻要面对新问题、新挑战，一刻也不能懈怠！

（3）内外部的协调沟通能力。这应该是一位合格的管理者的基本技能了。心里想得再好，不说出来也没用，而且表达时还要让受众听明白、理解你的意图。本人见过不少财务人员，工作兢兢业业、认真踏实，业务水平也很高，可就是升不上去，主要就是因为表达沟通能力不足。财务人员经常会抱怨老板对财务不重视，可老板们不是专业人员，不可能对每个岗位都精通、了解。这时就需要我们主动出击，经常与老板沟通，让老板们明白财务工作能为公司发挥多大的价值。外部的协调工作也是一样，银行、工商、税务、财政都是财务经常要打交道的单位，平时与其建立良好的关系，到关键时候往往有大的收获。

第二章 好财务是怎么成长起来的？

我这里不讲理论，不说概念（如果财务常识记不住了，还请自行百度），只依据工作经验并结合一些理论基础，聊聊个人看法，也只会挑重点的说，希望能对您有所助益。

基础篇

1. 会计主体

会计主体其实就是个核算主体，它与法人主体最大的不同是主观性强，对象不同，需求不同，可大可小，可以随意排列组合。之所以把会计主体放到第一个讲，是因为会计主体是基础中的基础，核算、分析和管理，都是围绕着主体来的，而且很多财务管理行为都要用到这个概念。理解这个概念，我们首先要明白会计主体不一定就要做账。比如，让你给一个多元化集团公司做个财务分析，首先就要给集团做的多元化业务进行分类，商贸行业是一块，制造行业是一块，服务行业又是一块，不同的业务类型要重新排列组合，看看各行业收入多少，利润多少，占有多少资源，等等。这些数字一一列出来，一个新会计主体也就形成了。同理，合并报表的编制也在创造一个大型的会计主体，由于外部并购的存在，合并报表的资产价值和原法人主体的资产账面价值是不同的，这就要求我们在编制合并报表时有个再计价、再核算的过程。明白了会计主体的原理，编制合并报表时，很多原本想不通的事也就自然而然地能明白了。

2. 持续经营

生活中经常会看到一些店面租约到期，清仓大甩卖，这时卖的商品价格会比平时低得多（如果真是清仓甩卖的话）。在财务上，我们会说这家商店不能持续经营了，处于清算阶段，账务处理就会有很大区别。对于非持续经营的公司，很多我们平时经常用到的核算方法都不会用到，比如会计估计就不用估计了，坏账准备也不用计提了，能收回多少就多少；累计折旧也不折了，直接按净值计价处置。持续经营与否对我们现阶段的资产计价方法会有很大影响。

3. 资产

资产的确认有两个重要条件，一是看是否为会计主体所持有，二是看它是否能创造价值。概念都明白，但实际运用中我们往往会忽视第二条。这一条将待摊费用、长期待摊费用及待处理财产损溢等这些无实际价值的虚拟资产排除在资产负债表之外。以前财务调节利润时，这三个科目是经常用到的，有损失，挂起来！挂在那？挂待处理呀！现在准则不允许了，但这行为还是存在的，只是有了变形，待摊费用、长期待摊费用变成其他应收款或者其他流动资产，待处理财产损溢不许用了，那就干脆不处理了。

4. 存货、成本、费用

曾有人问财务三张主表那个科目最重要。个人认为这是个没标准答案的问题，因为报表是为使用者服务的，使用者身份各异，目的不同，当然关注点就不一样。债权人，比如银行要放债就要考虑回款，当然就关心企业的偿债能力，进而关心企业的流动性，以及与资产负债率相关的几个科目；普通投资者最关心是企业的赢利能力，当然最关心企业的净利润以及净利润的增长情况；专业的投资者不可能只相信单一的财务指标，他们更关注企业的成长性，关注报表背后的东西。那么审计人员最关注什么？按说他们应该什么都关注，但要说注意力投入最多的还是这三个科目：存货、成本和费用。因为如果一家公司可能存在舞弊行为，这三个科目是最可能被用到的。支出可以当期费用化，也可能为了调增利润而资本化，资本化到存货是不容易被发现的。我们都知道制造费用应该被分摊进产成品价值里的，而制造费用与管理费用、销售费用明细科目是有重叠的，比如水电费、人工费用、差旅费、办公费等等，这些明细科目概念是相同的，只是使用人不同而被财务人员区分开了；能分当然能合，也可以重新排列。

存货和成本的关系也是一样。存货也能由于种种原因被多结转，或者少结转，进而影响到当期主营业务成本的发生额。想发现这类问题也很简单，就是关注财务处理是否遵循收入与费用配比原则，有收入就一定要有与之相对的成本相配比；同理，当期发生费用也要与当期的收入配比，不能跨期反映。放到实务中，审计手段也是配比，本期与上期比，甚至连续几年同比，把本期与上期的毛利率进行比较，把本期与上期的同类型费用明细进行比较；有大额增减且不能说明原因的，就可能存在问题。

有人可能会认为收入也是舞弊高发区，但我反而认为收入相对最好确认，关键点还是在存货。产品有没有发出？服务有没有提供？风险有没有转移？如果答案是肯定的，那就确认；若答案是否定的，就不能确认。至于有没有开票，合同有没有签订，都是次要的。

5. 实质重于形式原则

实质重于形式原则是财务的专业术语，被广泛用于财务核算之中，但这个原则也是财务基础概念里比较难掌握的一个，能熟练掌握的人都可以被称为财务高手。因为这原则的运用基于我们日常工作中的职业判断能力，也基于工作经验的积累程度。比如我们经常提到融资租赁，形式是租赁行为，法律上双方签订的也是租赁合同，但实质上，企业的目的是为了融资，所以到会计处理时要按投融资行为进行处理。

笔者曾见过某公司的一笔业务毛利率高达 50% 以上，明显与市场行情不符。通过了解，发现是主要原料的成本没有配比结转，而相关会计人员的理由竟然是没有收到该批原料发票，所以无法入账结转成本！人们经常说会计工作做久了，思维会僵化。工作中，老会计们会犯一些形式主义的错误而自己却认为是按制度办事。以上这个例子违反了会计的配比原则，实际上也是违反了实质重于形式的原则。

职场篇

1. 财务人的职业规划

初入职场的人最关心的都是自身职业前景如何，这涉及到如何进行你的职业规划。有计划的人会从大学时就定好目标，就业后职业规划会精细到每一年。而悲观者会认为会计是个靠关系的职业，自己没有背景能有口饭吃就不错了，能混一天就是一天，从不为自己的将来打算。

每个人走的路都不一样。我不是人生规划师，在此不能提出什么好的建议，只能提醒一点：没有永远的铁饭碗！信息化发展的今天，每一个行业都受到不同程度的影响，对财务人的影响更是直接而残酷的！要想不被淘汰，只能不断努力，积累知识，积累经验！

（1）学历

这是敲门砖，有永远比没有强！但学历绝不等于工作能力，有好的学历可以证明同等条件下你更具竞争力，但很多知识和经验，在学校是学不来的。工作中我们都会发现，学校学到的知识在工作中能用到 30% 就很不错了。

（2）资格

注意，是资格，不是职称。资格考试代表的是你具备了从事某项职业所需要的知识和技能，重在反映是否具备实际业务工作的能力。而职称从字面上讲，仅是职务的名称，就是对这个职位的评级。注册会计师虽然是审计行业的资格认证，但社会认可度显然比会计师要高得多。当然，国家也在深化职称改革，现在会计师的评定主要靠考试，所以还是有一定含金量的。我个人不是很赞成财务人员考过多的证书。2014 年，国家发文取消了包括注册评估师在内的 11 个职业资格的许可和认定，这表明了国家的态度。对财务人员来说，一个注册会计师资格已经足够了，应该把更多的精力用到工作经验的积累上去。专业知识的学习也应以财务为核心，考过多的证书是得不偿失的。

（3）公司

第一份工作要宁缺毋滥，尽量找正规公司，能找国企就不要找私企，能找外企就不要找民企。不是说民企不好，而是社会普遍的印象是国企正规，能学到东西，到时再跳槽，起点会高一点。当然了，凡事无绝对，笔者也见过在一家大型国企工作多年的名校高材生，到最后会计准则都忘得差不多了，人也变得僵化、教条。可以说，条件再好，自己不努力也没用。

（4）岗位

财务岗位的选择很重要。如果你刚入职，没有选择权，不幸干上了基层岗位的活，那就更要注意平时知识的积累，争取早日脱离底层岗位。难度实在大就找点杂事干，争取给领导留下想上进的印象，机会总是给有准备的人。

2. 财务岗位的分析与选择

（1）出纳和财务总监（CFO）

这是两个差距最大的财务岗位。一个是最底层的现金管理员，需要良好职业道德（现实中出纳是高风险岗位，出事的比例相当高），但技术含量最低，上升空间最小。一个是最高层，财务人职业规划的终极目标，名义上是财务岗，实际却是企业高管，需要具备良好的沟通交际能力；很多时候，财务总监不是光靠知识和学历就能做到的。

（2）各种明细账会计

可以细分为往来账会计，固定资产会计、成本会计、费用会计、税务会计等等，需要一定专业技能，但工作有固定流程，做久了枯燥无味。此外，还有被信息化技术替代的可能，所以找机会寻求上升空间是最佳选择。

（3）财务主管（也叫总账会计）

主要职能是复核和监督，复核凭证的及时、准确性，监督程序的执行有无偏差。也可能负责报表的编制和分析，有工作量，有技术含量，也有压力。

（4）财务经理

财务经理实际是财务岗位的最高级了（财务总监应该算高级管理岗），到了这个岗位，具体账务就不用亲自参与了。主要职能是为高管们提供财务分析报告、编制预算、把控经营风险，进而参与到企业的全面运营管理，甚至为战略决策提供支持。当然，管理好下属也是必须的。

有了如上的简单介绍，岗位的具体选择想必很明了了。那就是「坐一望二」，自己的岗位熟悉上手了，马上向上一个层级观察学习，永远不要安于现状！其实财务工作并不难，很多都是流程化的，该怎么做都有很具体的制度规定，难的是怎么突破这些条条框框，进入到沟通、分析、判断、决策的层面。

3. 做不做假账？这是个问题！

财务人在职场上面临的最大难题恐怕就是做不做假账了。想必我们走出校门开始找工作，在面试阶段，很多企业就会问到会不会做假账的问题。那么该如何回答呢？我认为，企业的真实目的是想看看你的经验如何，还有就是听不听话，能不能按公司的意图办事。这时我们可以告诉对方，假账是有风险的，这个风险主要是对企业的，因为企业舞弊的第一责任人永远是法人代表。所以做假账的关键不是做还是不做，而是怎么把握风险，达到企业利益最大化的目的，有的假账你会但不去做，因为风险与收益不成正比。

问题可以这样回答，但真到岗位上，做还是不做，仍然是摆在面前的现实问题。我的建议是要掌握好底线，财务做账估计没有不做利润调节的，同是调节利润，层次却有高有低，高级的叫盈余管理，中级的叫利润筹划或是税务筹划，低级的叫做假账或是偷税漏税。目标基本一致，但手段不同，承受的风险就不一样。一种是利用准则或政策实现企业效益最大化，一种是为了利润不择手段，甚至为一点不高的薪水违法违纪。风险和收益不成正比，不值当！当然，底线到底在哪，还是要看具体情况：

（1）中小民营企业。这类企业要求做假账一般都为少交税，个人以为底线就是增值税不要碰，尤其是骗税偷税的，都涉及到刑事犯罪了，绝对不要碰！

（2）事业单位。很多单位是有小金库的，目的是开支方便，避开上级监管，那小金库的钱从哪来？其实就是把应上交的行政收入截留了。财务上有专业术语叫坐支，坐支不一定违法，但违规。什么违法呢？把小金库的钱落到私人口袋了，这是贪污，违法！绝对不要干！

（3）国有企业。所有企业里，国有财务做假账的压力是最小的，因为是都公家的，交税交公，上交利润也是交公，没必要做假账偷税漏税。但风险小不等于没风险，底线就是凡事不能为私，为公都好说。

再次强调，我这么说不是教你学坏，我也不喜欢唱高调让你与一切不合理的制度斗争到底。保护好自己，不贪婪不作恶，是任何一个行业的人都要遵守的底线。

技能篇

很多人，包括财会人自己都说财务工作不难，好学易上手！其实这是把财务工作的概念理解错了。不同的财务岗位有不同的财务工作，其中会计核算员的工作是最简单的。现在的代理记账公司，一个人可以代理上百家小公司的账，除了装订，绝大多数工作都可以通过电脑完成，好操作，易替代，当然不难。但身为一位财务管理者，要会的东西就太多了。通过下面的介绍，你会发现，若想做个好财务，要学的可真不少！

1. 会做帐

本人经常在网上呼吁财务人员要摒弃传统的会计思维，多学管理，做综合性人才，但是不是因此我们就不用重视会计核算了呢？是不是以后凭证就可以放心交给 ERP 系统负责，财务人员只需要专心搞财务管理了呢？答案当然是否定的！就好比一个作家文笔再好，别字多了也成不了大家。如果说会计是用来描述企业经济活动的语言，那么各种单据、凭证、报表报告就是一个个会计文字了。试想，财务人员如果字都不认得或是认不全，又怎么能写出好文章，做出好报告呢？

（1）账务处理的好坏会直接影响经营决策

前段时间，有一家期刊杂志社的财务主管和本人聊到了他们销售合订本期刊的账务处理问题。众所周知，期刊杂志的时效性很强，过期杂志卖不掉，就没有什么价值了，所以杂志社通常都会在年底时把当年所有没卖掉的杂志按库存成本价值一次性全额计提存货跌价准备。从财务角度看，杂志社期末存货的账面价值为零。来年杂志社会对过期没有价值的杂志报废，交纸厂打浆，所得做其他业务收入处理。

本年度该杂志社为了充分利用杂志的剩余价值，把上年度的某期刊重新装订成册，作为合订本打折销售，实现了 100 万的销售收入。现在的问题是，这部分杂志由于是过期期刊，作为存货是没有账面价值的，而会计上有营业收入就要有营业成本配比，那这笔合订本销售收入配比的成本应该是多少呢？

该财务主管的 A 方案是：

上年度该合订本对应的期刊成本是 130 万，按会计准则，先要把上年度计提的存货跌价准备转回，也就是借：存货跌价准备 130 万；贷：资产减值损失 130 万。于是合订本的期刊账面价值也就有了 130 万，配比结转，收入 100 万，成本 130 万，毛利额为-30 万元。同时，当年资产减值损失减少 130 万，利润总额增加 100 万元。

还有 B 方案：

不再转回已计提存货准备金，而是直接视同废品销售处理，借：银行存款 100 万；贷：其他业务收入 100 万；其他业务支出为 0 元。这样，当期资产减值损失发生额不变，毛利额增加 100 万，利润总额还是增加 100 万元。

以上两个方案对利润总额的影响是一样的，差别是毛利额的核算。A 方案减少了当期毛利额 130 万元，如果该杂志社年终决算考核，毛利额将是个关键指标（一般公司好像都是关键指标吧），那这个方案对管理层显然不利。而 B 方案直接增加毛利额 100 万，又好像与事实不符，对管理层太有利了。

我提出的是 C 方案：依据会计准则，存货的跌价准备是按照存货成本高于可变现净值的差额计提的。同理，存货跌价准备转回也是以前减记存货价值的影响因素已经消失（合订本有一定的市场需求），可变现净值需要重新评估导致的。所以本期可变现净值是多少，那么存货跌价准备也就应当转回多少，成本也就应当配比结转多少。我们都知道可变现净值是存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本案例中，期刊合订本再完工的成本和销售费用、相关税费金额都比较低，影响可变现净值的主要因素是合订本的售价，我们假设相关成本费用是 20 万元的话（这里假设费用总额不变），那可变现净值就是 80 万。账务处理就是借：存货跌价准备 80 万；贷：资产减值损失 80 万。合订本的期刊账面价值为 80 万，配比结转，收入 100 万，成本 80 万，毛利额为 20 万元。同时，当年资产减值损失减少 80 万。利润总额增加 100 万元不变。

C 方案符合会计准则的要求，并在一定程度上表达了管理者的经营思路，在考核上起到了一定的激励作用。同时也没有夸大合订本创造的经营业绩，防止了管理层为了考核需要调节利润结构的可能，应该是比较合理的方案。

我举这个例子是想告诉大家：财务人员要发挥监督管理的职能，就离不开精准的财务核算。财务核算与财务管理相辅相成，缺一不可！

（2）会做账有时和会盈余管理是划等号的

所谓盈余管理，实际上就是财务人员应管理层要求对会计利润进行调节，既然是调节就有调增也有调减。由于企业经营行为是一直在持续的，所以增减行为只存在于一个时间段内，把时间放长，放到企业整个生命周期里看，会计利润的调增或调减都是一个整体行为，今天的调减是为了明天的调增；反之也是一样，总数是不变的。看透本质，那企业为什么调减利润就很好理解了。老话说「家有余粮，心里不慌」，对管理层来说，那调节下来的利润就是他们的余粮，因为治理层（主要指董事会、股东或政府主管机关）对管理层的要求只会拔高不会降低，而且这种要求是持续不断的；除非你离职，否则任务会一直跟着你。你今年利润增长 20%，股东就会要求明年最少不能低于这个数，否则就是没尽力、没能力。但实际今年利润的增长可能只是因为走了运，签了个大单之类的。好运不可能年年有，明年按这市场环境能保增长就不错了。由于今年增长 20%，基数加大，搞不好明年还会负增长，到时奖金没有还是小事，位子不保就是大事了。这时候管理层只能要求财务人员想办法，今年利润能增长 20%，但我们可以把那个大单的因素去掉，只反映正常业绩，大单的利润可以放到以后年度或平均或集中地释放出来。这样对上面就好交待了。我们今年利润增长 10%，明年可以在市场恶化的情况下，挖潜增效，开源节流，继续保持高速增长，达到 15%。于是股东很高兴，主管部门也很高兴，或许奖金还能翻倍！

你会问，这不就是做假么？是不是做假，要看对谁了。曾经有位某基金的分析员经常给我打电话，目的就是打听我们公司的利润情况。我当然不能在信息披露前告诉他，只能说我们业绩很稳定，保增长是没问题的。此人坚决反对，言下之意，我们应该保持超高速增长，今年利润最少应该增个 30-50%，这样股价就上来了！我就问，那明年怎么办？对方却回答，明年的事明年再说。其实我明白他的意思：今年公司利润增长 30%，他提前知道消息，于是提前买进，炒一把赚一笔就走；至于明年业绩下滑，股价暴跌，小股民套牢，就不关他事了。所以对小股民（他们没消息，只能当接盘侠）也好，对大股东（长线投资，股价短期波动没有意义）也好，业绩保持稳定增长才能实现利益最大化！从这个角度看，我们的统计部门才是最大的盈余管理专家！ 

所以说，盈余管理或者直接说调节当期利润不一定就是坏事，就好像评价一个人，当面直接指出他的缺点让他下不来台可能会起反效果，而换一种方式，换一个说法，包装一下，把你的意思表达出来，有时效果可能会更好。盈余管理有市场，有需求，广泛存在于各行各业，对财务人员，尤其是财务管理人员来说，不是会不会、做不做的问题，而怎么才能做到最好，从而实现企业和自身的利益最大化。

2. 会编写财务报告

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的书面文件，通常情况下，一份完整的财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及会计报表附注，即所谓的 「四表一注」。一家企业一年的经营成果、资产现状到底怎么样，最终都要通过财务报告反映出来，不论是管理者还是股东、借款人、客户，要想了解企业的真实情况，首先拿到这份报告书。正因为财务报告这么重要，这几年监管层对财务报告的披露要求也越来越高。怎样把财务报告做好，使之满足各方报告使用人的需求，是我们财务工作者应当重视的问题。

财务报告的编制

（1）做好财务基础工作

每年的年底都是财务人员最忙的时候，忙着为出报表做准备工作，银行账要对齐，现金、存货要盘点，往来账要对清，折旧要计提，这些都是基础。同时还要注意应收款项、存货的坏账准备有没有按会计政策计提完整，该确认的收入成本费用有没有按准则确认完毕，等等。所有这些基础工作都做好了，才能开始财务报表编制。

（2）资产负债表的编制

不是说该做的账都做完了就可以直接往报表里填数字了，报表的科目与账簿上的科目大部分是一致的，但列报时也有区别。编制资产负债表时要注意科目的分类是否准确，而这是很多财务人员容易忽视的问题。比如，应收账款的负数要挂到预收账款，应付账款的负数要挂到预付账款，还有金融资产的分类，交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资的主要区别等等。递延所得税资产和递延所得税负债是财务会计里的难点，这里要结合所得税会计和税法里的要求，逐项分析填报。

费用挂账也是资产负债表中经常出现的情况。什么是资产？资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。基于这个定义，在账务处理中经常出现的一些待处理事项，比如待摊费用、待处理财产损益等虚拟资产由于不能为企业带来经济利益，在报表列报时都应当及时清理反映到当期损益中。同样，预提费用由于是未来发生的开支，也应被排除在外。

（3）利润表的编制

利润表编制需要注意几个关键点。比如，财务费用和政府补贴一般是按收付实现制处理的，如果你有定期存款，没有收到的利息是不允许预提的，同样，光有文件却没有收到的政府补贴也不允许提前计入营业外收入；如果有权益法核算的长期股权投资，年底记得要对方提供报表，按股权比例计提投资收益；所得税费用不能简单地按应纳税所得额乘以 25%，还要注意递延所得税调整。最后要特别注意利润表与资产负债表的衔接，由于新准则把利润分配表列报的信息转移到了所有者权益变动表反映，导致部分财务人员忽视了利润表中期末未分配利润与资产负债表中未分配利润的核对工作（笔者甚至见过一些审计报告也出现了这种报表不平的低级错误）。还有一些不容易发现的小细节，比如上期少数股东权益（在本期没有意外变化的情况下）加上本期少数股东损益应当等于本期少数股东权益等等。

（4）现金流量表的编制

表面上看现金流量表不能从科目中直接取数，好像与前面两张表关系不大，实际上三者之前还是有联系的，经营活动产生的现金流量中的各项目与损益表中的项目关系密切，所不同的是前者采用的是收付实现制，后者采用的是权责发生制，反映的是一个问题的两个方面。

投资活动产生的现金流量侧重反映了资产负债表中的主要资产的变动情况以及该部分资产的收益情况，而筹资活动产生的现金流量侧重于借款、还款以及资产负债表中所有者权益部分的变化。

我们还应该注意到，按现在的相关规定要求，现金流量表中的「期末现金及现金等价物余额」已不是必然等于资产负债表中的「货币资金」了。现金流量表更注重货币的流动性，所以其他货币资金中的保证金由于流动性受限，不再被视为现金及现金等价物，但仍被视为货币资金。

（5）所有者权益变动表的编制

所有者权益变动表反映一定时期所有者权益变动的情况。这张表实际是对资产负债里所有者权益部分的一个补充说明，只要前面三张表填写正确，这张表很容易就出来了。

（6）会计报告附注的编制

附注是对会计报告的重要组成部分，是对前面四张表所列示项目的详细说明。当然，报表中不能列示的部分，在附注中也可以补充。

笔者以为，好的附注应尽可能地把报表中列示的项目都一一说明，重要项目有 10% 以上变化的，要重点说明；对变化 30% 以上的不重要项目，也要仔细说明。描述得要简单明了，要让非专业人士也能看明白。

附注有一个重要内容叫重要会计政策和会计估计，这部分内容其实是报表编制的基础，直接决定了报表编写的方向，不论报告编制人还是使用人都应当重视。

好的会计政策和会计估计应当是结合企业经营情况设计的，如果经营环境或市场状况发生变化，会计政策和会计估计也应随之发生变更。当然，前提是符合《企业会计准则》的相关规定。

举例来说，一个多元化的集团公司，主业有制造业，同时也做商贸业务，那在制定应收账款计提坏账准备的比例时就应当按行业类型分别制定，制造业应收账款回款期一般相对较长，客户也比较稳定，发生坏账的风险也就相对较小；商贸业务毛利率低，走的是量，客户变动较大，要求快进快出，以降低风险，一旦超账期回不了款，发生坏账的风险就很高。所以对两个不同行业就应当根据其行业特点和实际情况，分别制定应收款坏账准备计提比例，这不仅是对投资者负责，也是管理的需要。

有的财务人员根本不编写附注，实在有需要就让会计师事务所代写，这当然是不对的。编写附注的过程也是增加对企业了解的过程，通过这个过程发现一些问题，提些管理方面的建议，是财务人员应尽的义务。

说完了编制，那么作为经营管理者、投资人，又怎样合理使用和理解财务报告，从而为经营管理或投资服务呢。

读懂财务报告

货币资金：作为资产类科目，我们一般会关注它的期末数字的真实性，却会忽略它的发生额；记得要对账单,却少有人认真核对流水。以笔者的经验来看,财务监管重要的是资产的监管，资产中现金是最容易被挪用的，所以核对银行流水，检查所有发生额有无及时入账是非常必要的。

应收票据：笔者一直认为这个科目中的银行承兑汇票应该划入货币资金类，重点监管。因为银行承兑是可以直接背书支付或贴现的有价证券，流通性不弱于定期存款，但出问题的风险比定存大多了。如果相关人员手上有一笔大额的承兑汇票，还有六个月到期，公司的内控又不是很强（很多公司会按制度要求每个月编制银行对账单，但不会每个月都核对银行承兑汇票），那么他/她很有可能会把银行贴现，付点贴息就把现金套出来去炒股、放贷甚至赌博；等到期再把钱还上。大家可以想象风险有多大。

那商业承兑汇票呢？准则没有规定商业承兑汇票必须计提坏账准备，很多企业为了少提坏账准备调节利润，年底会把部分应收账款转化成应收票据。由于商业承兑汇票没有银行担保，产生坏账的风险和应收账款没有本质区别，在报表中与银行承兑汇票一同列示实有误导的可能。我的建议是，企业应根据实质重于形式的原则主动把商业承兑汇票视同应收账款处理，并执行相同的会计政策。

其他应收款：新准则颁布以后，待摊费用、待处理财产损益等科目在报表消失了，但不意味着企业账套就不设这些科目了，如果年终不及时处理，最终这些科目的余额会挂在其他应收款里反映；还有企业为了调节利润，年终时会把一些已发生的大额费用挂账，也会挂到其他应收款里。所以如果报表中其他应收款的期末余额要比期初有明显增加，投资者就应格外关注。

应收账款：应收账款最大的问题是坏账准备的计提，应收账款的账龄分析是财务工作的一个难点，如果平时工作不注意做好记录，年底很难准确分析出来，有些财务人员为了省事，会简单地划分一下，准确性难以保证。笔者以为，账龄不仅仅是为了计提坏账，对经营者来说，通过账龄分析加强对业务人员的经营考核才是最重要。一般来说，应收款一年以上还收不回来，发生坏账的几率就很大了。

存货：存货的风险是报告中期末存货余额到底有多少是真实的。前面提到过，简单粗暴的假账会计会用多结或少结存货成本的方法调节当期利润；「高明」一点的会在存货成本的构成上做文章，把大量期间费用当做制造费用分摊到存货成本里。虽然通过一定审计手段能够发现这类问题，但对普通投资者而言，存货永远都是高风险的区域。

存货怎么看？一看结构，二看库龄。看结构是存货中原材料的比重，因为原材料都外购的，变现能力强，贬值可能小，如果公司的存货主要是原材料，风险就会小的多。库龄也很重要，通常来说原材料库龄长还好一点，企业可能是为了囤货增值。产成品库龄长就要特别关注了，价值要打上一个大大的问号。这里就有个计提跌价准备的问题，由于存货跌价准备一般是按存货的可变现净值比较后计提的，可变现净值本就不好测算，如果市场不透明或变化较大，就更不好估计了。所以很多财务人员年底根本不计提跌价准备，或者为了调节利润有意多估或少估跌价准备。由于计提后可以调回，存货跌价准备已经成了部分财务人员调节利润的重要手段。

固定资产、无形资产、在建工程：该提的折旧不提，该摊销的不摊销，该转固的不转固，这些都是财务造假经常用到的一些初级手段。手段是初级了点，但还是好用，所以新准则强化了附注的披露内容与要求，只要把固定资产、无形资产的结构和增减变动情况说明清楚，这方面造假的难度就会增加。

当然，漏洞还是存在的，固定资产可以加速计提折旧，无形资产有资本化与费用化的问题，在建工程可以拖延转固时间，从而少提折旧。这也是会计处理要特别注意的地方。

政府补助：政府补助是比较容易出问题的科目，因为发放补助的权力在政府，而发放机关有时对企业的情况并不了解，从源头上就可能有定位不清的问题。一些企业为了省事，在核算政府补助时根本不区分是与资产相关还是与收益相关，直接跟项目走的补贴也会计入当期收益。也有企业为了调节利润，还没收到补贴就提前确认营业外收入；相反，收到了补贴不及时确认的情况也很多。

现金流量表：这是很多经营者容易忽略的一张报表，实际上这张表提供的信息非常重要，因为现金流量表采用的是收付实现制，收多少付多少都是明账，财务人员很难控制，所以现金流量表往往在某一个方面能反映出企业真实的经营情况。

很多企业编现金流量表都很随意，因为资产负债表和利润表主要是从账套中取数，现金科目如果平时不做辅助核算，年底就要靠财务人员手工编写，非专业人士很难验证现金流量表列报数字的真实性。不过判断现金流量表是否真实也很简单，要关注投资活动现金流量和筹资活动现金流量，这两大项与资产负债表联系很紧密，对照一下就能分析出编得对不对。相应的，这两项对了，经营性现金流量净额就可以倒算出来。怎样判断经营性现金流量列报的信息质量呢？关注一下支付的其他和收到的其他经营性现金流项目，很多人编不平现金流量表时就会把差额挤到这两项，如果这两个项目有比较大的数字（要与企业规模结合着看），经营性现金流量就可能失真。

很多人都喜欢了解一个企业的工资水平，把现金流量表中支付给职工以及为职工支付的现金发生额除以这个企业的人数，就能大概算出该企业平均工资水平了。当然，这个数字反映的是企业人员的总成本，包括五险一金的企业负担数，员工实际到手的数字肯定没有这么多。有些企业想隐藏利润时会在年终预提一些应付职工薪酬，与现金流量表对照一下，如果本年和上年支付的工资没有太大变化，那应付职工薪酬也不应该有太大变化（有些企业可能会有部分年终奖当年计提下年发，这是正常的）。

把销售商品、提供劳务收到的现金与营业收入对照看，一般来说前者要大于后者，因为销售商品、提供劳务收到的现金是含税的；如果前者比后者小很多，就要小心了。再对照一下资产负债表，看看是不是有大量应收款没有收回，也许企业在虚估收入，同时潜在的坏账风险也在增加。

总之，一个企业经营的好坏最终都要通过财务报告反映，只有做好财务报告，用好财务报告，才能理解报告所反映的经营实质，从而最终为经营管理者，为投资人提供有价值的信息。

3. 会写财务分析

合格的财务分析是什么样的？通常我们会认为文字越详细，指标越多，表述得就更清楚，领导会更满意。这种观点不能说不对，但我还是认为内容比形式重要。好的财务分析应该注意两个方面：一是看读者，就是考虑写给谁看的？如果是写给专业人士分析用的，当然越详细越好，因为人家是外人，本来就不了解你们家的情况；如果是写给内部管理层看的，就不一定要长篇大论——领导都忙，又不是专业人士，你写太多专业术语，写着累，对方看着也累，所以抓重点才是关键。二是要结合业务，不能就财务论财务，财务分析其实分析的核心还是业务，脱离业务就是脱离实际。几个干巴巴的数字，只是表面光鲜，却没有价值。

所以说光靠文字功底和熟练运用指标是写不出合格的财务分析的，最重要的永远是分析数字的真实性。平时及时把账做好，内控没有严重缺陷，最后出来的哪怕只是三张主表，也比你写上几十页文字加配图，但数字来源却是假账的财务分析报告强。

4. 会搞财务管理

个人理解，财务管理就是财务与管理：财务是一种行为，管理是一个目标，财务行为要为管理目标服务。

财务管理的过程其实就是财务部门与其他部门打交道的过程。作为公司的一个重要职能部门，财务部与其他部门打交道自有其特点。财务部更注重对其他部门的监督，对办公室，要求报销合规合理；对业务部门，要求合同完整可信，风险可控，等等。所以财务管理也可以说是从财务的角度行使监督的职能。如果一个公司的财务部只负责接收信息，再把这些信息转换成会计信息，最终形成三张表，这样的财务部其实只能算会计部，或者是核算部。一个真正的财务部，应该针对监管职能制定出自己的核算办法，让核算为管理服务——核算是手段，管理才是目的。

说了这么多，那财务管理到底管什么？在本人看来，只要与经营相关的管理活动都会涉及到财务，所以财务管理也可以理解成什么都要管。但是让你管并非让你瞎管，你的角色定位是财务，所以要管也只能从财务的角度出发，管与财务相关的事情。

（1）管钱。这是货币资金财务监管最重要的一环，因为一家企业从成立到结束都围绕着一个目标在转，那就是「赚钱！」如果你仔细观察一下，也会发现各行各业的管理手段虽然各有不同，但最终目标都是一样的，就是把手中的钱放出去，换回更多的钱。所以加强应收账款管理是为了把钱收来，加强存货管理、加强固定资金管理、加强无形资产管理等等也是一样。企业不论大小，开门营业第一件事就是把钱管好。大型企业集团更是如此，把下属子公司的资金归集起来，统筹安排，既是为了效益最大化，也是为了资金安全。一个小出纳把钱拿去炒股、炒期货、放贷，最后造成巨额损失的案例实在太多，都是监管不力的问题。子公司太多，人的素质有高有低，有制度也很难做到执行到位，所以把资金收上来，统一管理才是王道！收上来怎么管就看各企业的具体情况了。任何资源集中起来总比分散发挥的作用要大，更何况是钱。我们可以和银行谈判，要求提供协定存款利率；可以和银行签战略合作协议，要求更大授信额度，更便捷服务；可与信托公司谈，买些信托理财产品，有时可以争取到 10% 以上的收益，说不定比公司主业毛利率都高；也可以在集团公司内部成财务公司，进行资金调剂，以丰补歉，降低资金使用成本。总之一句话：管好了钱，什么都好办！

（2）管存货。一方面是核算管理，主要是成本的归集，要重点关注制造费用，就是期间费用资本化，调节利润；建议做好制造费用的财务分析，同时把制造费用明细项简化，业务招待费、办公费之类的科目千万不能设。还有就是库龄问题，务必做好库龄分析，一年以上的存货除非有证据能证明已升值，否则必须提跌价，让下属单位认识到长库龄对业绩的影响，达到盘活资产的目标。

（3）管投资。最好不要让下属单位有投资理财的权限，经营就是经营，投资还是交集团管理好，里面水太深，风险也大，权力一分散，就没法管理了。具体怎么投，可以另写一本书了，这里就不多说了。需要提醒的是，简单的理财性投资财务的发言权应该大一些，但战略性的投资，比如成立或购买某个公司，进军某个行业之类的，财务人员应当守好本分，不是你的事就不要随便表态。财务要关注的是被投资方财务数据的真实合理性。

（4）管往来。往来的管理重点在授信，这里的授信指的是对客户授信。财务人员要能认识到应收账款相当于短期贷款，超期收不回的应收款是有机会成本的，一样会给企业带来损失，很多坏账往往是长时间不催收导致的。要统一授信制度，可以通过信息化把授信期固定好，超期的不许再发货。

（5）管采购和销售。这个最重要，也最不好管理。如果是集团公司，最好能上收采购权和销售权，可以设一个专门的采购公司和一个专业的销售公司；这样做也有问题，就是你不能保证采购公司或销售公司的专办人员不会出问题。建议让生产单位也参与进来，至少有个建议权，相互制衡。

5. 会利用信息化技术

这里要强调的是「利用」两个字。不要求我们什么都会、什么都精，但当今时代，信息化是任何一个岗位都回避不了的问题，尤其对财务岗位而言，信息化取代核算会计职能已经显而易见了。但信息化不是万能的，它还取代不了财务管理岗位，这就要求我们掌握一定的信息化技术，进而利用信息化技术提升财务管控能力，为企业管理工作服务。

利用不等于依赖。信息化技术对各行各业的影响已经是有目共睹了，导致有部分人产生了错觉：有事就找信息化！管理上有需求，找信息化；管理上有问题，也找信息化。其实信息化技术说到底也是工具，解决问题的最终办法还是要靠人。有部分企业上了信息化多年，模块也装了不少，但管理水平却没有多少提升，甚至还有下降。主要原因就是过于依赖信息化了，没有抓到问题的实质。以前内控出了问题，可以找责任人；现在内控出了问题，就都是系统问题，是系统不完善，所有人都没有责任了。长此以往，问题不仅得不到解决，反而会越来越多。

6. 会做预算管理

中介机构或是上级主管到一家公司审计或检查，通常都会问一句：你们单位有预算么？有没有预算已经成为衡量一家公司管理水平高低的重要指标了。回答通常也都是一样的：我们有预算呀。实际上，绝大多数达到一定规模的公司都有预算管理，但执行的程度就有高低之分了。预算管理的终极目标是实现全面预算管理，这个口号很多企业都会喊，可不要说公司领导了，就是财务人员又有多少真正理解什么是全面预算呢？我曾经问过一位全国知名的软件公司顾问：你们全面预算系统真正实施成功的有几家？对方回答，他自己实施过的真正达到全面预算管理目标的公司还没有一家，更多的公司只是声称达到了而已。由此可见全面预算管理的难度。所以财务人员为企业做预算要明白以下几个要点：

（1）首先要告诉高管，预算不是光靠财务部门就能做好的（当然，如果只是为了上级部门，那财务人员也能做预算，但都是表面功夫）。做预算，公司从上到下就都要有预算意识，从定目标到编制，从执行到考核，公司每个部门都要参与。财务部门可以牵头，比如培训、答疑、指导，但核心永远是一把手，没有一把手的全力支持，预算目标永远也不会实现。

（2）结合公司实际情况制定预算目标。要明白搞预算是为了控制费用还是为了控制成本，或者是投融资也要带上。一开始不要把目标定得太大、太高，不然到时候预算与实际脱节，做了也等于没做，最后士气没了，来年再搞压力大，难度也大。

（3）做到权责发生制与收付实现制各有侧重。财务预算当然是以财务为核心，但不等于以会计准则为核心。很多财务人员习惯按会计核算的方法编预算，核算有什么会计科目，预算就有什么科目，核算要出三张报表，预算也要出三张报表，但这样的预算只是表面好看，但没有侧重点，最终效果并不好。比如资金预算，编制目的通常是全年能为公司经营提供足够的资金，且不会有资金闲置。我们要细分到每个月甚至每一周存量资金有多少，有多少资金流入，有多少资金流出，如果流出大于流入，缺口有多大。这显然要用到的是收付实现制原则。

（4）经营预算要与财务预算联系起来。经营预算的编制主体是业务部门，财务预算的编制主体是财务部门，一家公司的成败最终还是取决于业务经营的好坏，所以财务预算的依据是经营预算，目标也是为经营服务。所以经营预算不能由财务部门代编，但也不能各编各的，财务部门要为业务部门培训预算管理知识，协助制定预算目标，做好沟通、解释工作，帮助业务部门完成经营预算工作。

（5）预算是各部门工作的考核依据。大多数预算沦为形式就是最终考核不到位。如果预算不能成为考核的依据，那就不会有人重视预算，来年更不会有人认真编制预算。管理目标定得再合理，没有执行就落不到实处。

7. 广泛了解各类知识

前面说过，财务管理要求我们与各个部门打交道，而与人沟通的前提就是要了解对方，明白对方的立场和想法，不然各讲各的，很难成事。对外，我们最常接触的税务、工商、财政等部门，特殊行业还有主管机关，所以最基本的行政法规和流程都要知道一点。平时没事看看财经新闻，关键时候真能用上。对内，和业务部门的联系主要是风险和考评，控制业务风险要求我们了解一定的行业特点，如果你们有进出口业务，与汇率、进出口贸易相关的知识就必须掌握。最新的上市公司财报，与金融工具相关的风险已经是一个重要的必填项了，里面要求披露的信用风险、流动性风险、市场风险（包括汇率风险、利率风险等）涉及的知识面相当广，没有一定的金融知识看报告都费劲，更别提编制了。风险如此，核算成本利润也是一样，不同的业务类型核算方法就不一样，制造业的成本核心是预算，也就是定额成本管理，没有定额成本就无法与实际成本比较，也就没办法实时监控。商品贸易业成本核算相对简单，重点不是算毛利率，而是核算机会成本或资金成本。比如，一笔业务毛利率是 2%，对商贸行业也算不错，但账期是一年，最终收益还不如定期存款高，看似赚钱，实际是亏了。不同的业务管理重点就不同，要抓住重点，就要求我们了解业务，最少不能说外行话。

第三章 财务进阶指南

前面所讲的都是做个好财务需要做哪些准备，但很多人的职业目标不仅仅是当个好财务，他们对自己还有更高的要求，比如在世界 500 强当个 CFO 什么的。那我只能在此道个歉，本人已经帮不了太多了，因为这也是俺的职业目标。如果你的目标没那么远大，那下面的内容还是可以看看的，虽然不成系统，但也算一家之言吧。

1. 新形势下财务思维要有哪些转变

现在全世界都在谈互联网思维，就是传统行业老大也要来个互联网+，不然就是土鳖，就会让潮流淹没。这种观点有没有过激在此不做讨论，可以留给时间去验证。我想说的是，新形式下，财务人也要有新思维、新思路，若仅仅停留在以前，做得再好也是不够了。

（1）会计核算将不是财务部门的工作重点，一专多能甚至多专多能才是财务人的发展方向。

信息化技术正在取代传统的会计核算，甚至更多的会计职能。通过网络技术，代理记账公司的一个会计可以代理 150 到 300 家公司的账，这意味着有 150 到 300 个会计核算岗位消失了。这比机器人取代产业工人的速度还要快！这就是科技进步的力量！

可能有人会说，会计还有监督的职能，代理记账公司不可能履行这样的职能，所以大中型公司还是需要会计的。这话只能说在目前是对的，不远的将来还对不对就不好说了。事实上，完善的企业信息化系统会形成一个闭环，把内控制度嵌入，大多数的会计监督职能将被前置到每一个业务环节，相互控制，相互监督，这比传统的会计监督要更有效、更便捷。比如，费用报销系统可以通过网络实时监控费用开支情况，报销人员不必再到处找人签字，更不用找会计审核单据；成本核算已经不仅仅是财务部门的事，ERP 系统把一切都做好了，财务部门只需要确认一下，除非有确凿的证据，财务部门一个数字都不用更改。所以未来的企业，信息化部门的地位会非常重要。由于 IT 行业精英们普遍偏科，现在的信息管理部门更多的是在做后勤工作，如果信息部门多进几个内控方面的管理人才，实时评估一下系统是否有效运行，并根据经营方向和管理思路，定期或不定期对系统进行升级改造，行使管控职能是很容易的事。

这么说，是不是意味着财务人就没有前途了？如果你还是个传统意义上的会计，不转型，你的职业生涯的确将有点暗淡；如果你是个一专多能甚至多专多能的财务精英，你的机会还多的是。细心的人会发现，财务工作几乎与所有的管理工作相关。人力资源管理方面，人员进来就要用好吧，想留住人才就要激励，要激励就离不开钱，业绩考核、奖金分配、期权激励、股权激励，这些都与财务相关。投资管理方面，从投资策略的制定到投资目标达成，都离不开财务工作。业务管理就更不用说了，业务员有指标、有任务，他们最大的目标就是声称自己赚到了钱并拿到提成，财务就是要核实他们是不是真赚了钱，应该拿多少提成。还有预算管理、内控管理，都是以财务为核心的管理工作。如果你实在觉得财务工作没意思，只要本领在，转型也是分分钟的事。有人统计，世界 500 强的 CEO 当中最多的是销售出身，其次就是财务出身。上面提到的信息部门，将来也可能是财务人主导的。

（2）把利润表放到后面

现代化的企业最需要什么样的财务管理？一是资源配置，尤其是现金配置；二是风险管控——注意，不是风险防控，因为风险无处不在，防是防不住的，没有风险的生意根本不存在。

先说资源配置。对于一家有进取心的企业，资源永远是不够的，所以合理搭配很重要。大的方面，是引进战略投资，发股发债；小的方面，是融资租赁，开具银行承况汇票。要把有效的资源分配给最需要的部门，产生最高的效益（但要注意，这里的最高效益不是眼前的，而计划期内的）。同时还要保证内部控制有效，风险可控。所以财务人的首要任务已经不是开源节流了（开源本来也不是财务的事）。2014 年打车软件烧钱大战，根本就不是传统财务人能想象的，没收益，只有开支，怎么节流？这时候，保证现金流才是财务的首要任务。

（3）要集权不要分权

经常听到有公司领导说：以财务为核心！可我没看到过一家能真正做到的，因为事实上根本不可能。是企业就要赚钱，所以谁能赚钱，谁是核心。财务核心不可能，但财务人也不能妄自菲薄。信息化时代，最大的特点之一就是信息爆炸，信息来得多、来得快。以前会计们要坐在办公室等单据，单据来了才能核算，才能决算。出了事，会计最经常说的话是：业务不提供，我怎么知道！现在不同了，信息技术给财务人提供了一个强大的数据库，我们随时可以把手伸到业务前端，实时分析、实时挖掘出有用的信息。以前分权是因为管理层级多、效率低，现在是全方位的业务共享，全方位的信息共享，分权反而不利于规范化、标准化。所以集中管控是未来的方向，财务人要做的是把手伸到业务前端，分析数据，挖掘信息；主要是挖掘有用的业务信息，为集中管控服务。

（4）坚持以问题为导向

管理的核心是人，而对人的管理是建立在解决一个又一个问题的基础上。财务工作是管理工作，所以财务人也要以问题为导向，致力于解决管理中发生的实际问题。我们经常抱怨领导不重视财务，那是因为我们为领导解决的实际问题太少。现代社会经济快速发展，新思维、新概念层出不穷，传统的会计理论已经跟不上业务的发展了，而会计核算根本上是为业务服务的（很多会计人不承认这个观点，他们认为会计的主要工作是监督业务），业务有变化，会计也要跟着变。不能说准则里没规定，这笔业务就不能做。理论建设不是我们普通人的事，我们的任务是解决一个个实际问题，最终达到管控目标。

（5）财务信息和业务信息的界限变得模糊，真正实现财务业务一体化

信息化时代，业务流程、财务流程、管理流程将有机融合，财务数据和业务数据将融为一体。过去和现在，财务部门提供财务数据，业务部门提供业务信息，信息独立。公司要对外发布一个报告，不同部门提供的数据可能都对不上，哪个信息是对的都不知道。将来（其实很多大公司已经实现了）财务信息将不仅仅是几个干巴巴的指标，财务人员会挖掘出非财务信息，比如业务信息、市场信息等等，因为财务信息源于业务信息，同样业务信息也会隐含着大量的财务信息，两者的界限会变得模糊。不远的将来，仅仅分析三张主表是远远不够的，财务分析会以业务分析为主，财务分析报告也会变得更加亲民。

2. 以小见大，从非经常性损益到盈余管理

我相信市场上需求最大的财会类书籍不是教人做账的书，而是教人做假账的书！对于有这样需求的读者，我要提醒一句：假账违法、违纪、违规，更重要的是，做假账的公司大都是小公司，而且不正规，在这样的公司工作是没什么大前途的。

生活中很多人眼中的财务高手和假账高手是划等号的，这个观点当然是错误的。财务高手的高应该高在管理，高在为企业创造价值，而不是玩些小聪明。但对初学者来说，了解一下假账到底假在哪里，怎么发现假账还是很有必要的。其实，做假账也有初级、中级、高级的段位之分。初级假账通常是简单粗暴式的，明明是费用，偏要当成本挂起来；明明货已卖出去了，偏要做个假盘点表，当它们还在。中级假账呢，做账之前会和领导以及业务上通通气，明确一下目标：是为了完成上级任务而造假还是为了逃税避税而做假账，逃税的要注意交什么税，开什么票，能收现金的收入哪怕多打点折扣也要收现金，支出也是一样，多用个人账务，搞体外循环，等等。高级假账就不是一般人能辨别的了，通常出现在大集团甚至跨国集团里，会有一个团队来专门操盘，有专人研究各国财税政策，一个业务类型到一个公司的成立之初就开始运作，即使当地政府发现了也是无可奈何，因为人家钻的就是政策空子，要怪只能怪你政策定得有问题。前段时间曝光的星巴克在英「逃税」就是代表性的案例。英国跨国公司及本土公司的法定企业所得税税率是 30% 。星巴克使用合法的避税策略，在英国开展业务的 14 年来拥有 30 亿英镑的销售收入却仅支付了 860 万英镑的所得税，纳税额低于营业额的１％ 。手法其实也不复杂，先找个低税率的国家注册成立公司，再以这家公司的名义向英国公司收高昂贵的知识产权费增加期间费用；再用低买高卖的办法加价把咖啡豆卖给英国公司增加成本；星巴克总部甚至向英国公司贷款放高利贷增加财务费用。几个手段用足，星巴克英国公司想不亏损也难呀！看似简单的手段，依靠的是对各国家法规政策的熟练掌握，这要耗费大量的精力来积累。

所以大公司一般不会做假账，人家做盈余管理。什么是盈余管理？盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上（看看，人家的前提就是合规的），通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。通俗说法就是四个字：调节利润。我们也可以把它理解成和合理避税一个意思——都有一个合法或合规的外衣，目的也都是一样的，即操纵主体利益最大化。有人赚就有人赔，合理避税可能导致国家税收流失，盈余管理则可能让不知情的投资者对报告误判，从而造成损失。

看起来盈余管理似乎也不是好事，其实不然，就好像法律的制订和完善永远赶不上经济发展的需要一样，盈余管理也可以视为财务人员对企业经营信息的一种主观理解。

出于利益最大化的目的，利用各种手段避税一直是大中小企业公开的秘密（不要说外企或跨国企业不避税，人家只不过是专业人士多，摊子又足够大，能玩得高明而已），同样，盈余管理也是企业对外报告的通行做法。什么叫专业，不会盈余管理的会计敢自称专业么？高明的盈余管理应该是这样的，面对众多专业人士对信息披露的真实性提出质疑，你毫不畏惧，引经据典，咬住准则不放松，最后专家默默退场。隔天，最新的会计准则解释出台了……

盈余管理是个大题目，围绕这个题目，出十本书也不多。这里，我们还是针对非经常性损益来聊聊盈余管理是怎么在报告实现的。

什么是非经常性损益？我们再来看看定义，根据证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益（2008）》的规定（第 1 号呀，可见非经在信息披露中的重要性），非经常性损益是指与公司正常经营业务无直接关系，以及虽与正常经营业务相关，但由于其性质特殊和偶发性，影响报表使用人对公司经营业绩和盈利能力做出正常判断的各项交易和事项产生的损益。这里有三个关键点，即「与正常经营业务无关性」「计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外」和「金额重大性」。仔细看一下，是不是和营业外收支的概念有点像？实际上二者的内容的确有一定重合，但前者的范围要广得多。

判断一个项目是否构成非经常性损益，首先要看其是否与正常经营业务相关——注意这里的正常经营业务范围的判断，通常营业执照范围内的肯定没问题，其他的就要靠判断，这时「偶发性」是判断是否非经的重要依据。另一个需要考虑的因素就要看该项损益能否在可预见的未来成为可预期的稳定收益来源，从而为报告使用者预测企业的未来收益状况提供依据。比如，进出口企业的出口退税收入在可预见的未来将会长期享有，那么该项收入就是经常性的损益，而某些地方性的，如对开发区内企业所得税的优惠政策，一般都是临时或时段性的优惠，这时就可以判断为非经常性损益。

总之，预计在将来不会重复发生、具有偶发性的项目都可以判断为非经常性损益。

说到这里，还是理论居多，万一因为主观或客观的原因判断错了怎么办？这时候还是能看出证监会有多为群众着想了。《公开发行证券的公司信息披露解释性公告第 1 号——非经常性损益（2008）》详细列明了 21 项非经常性损益项目，几乎能想到的都列上了；没想到也没关系，还有其他么。出台这些政策的目的只有一个，就是把非经常性损益从企业净利润中剥离出来，从而还原出上市公司真实的经营业绩，促使上市公司集中发展主业、提高核心竞争力。下面我们就把这些明细项一一列举出来，看看非经常性损益是怎样对企业的当期利润造成影响的。

（1）非流动资产处置损益

非流动资产，主要就是固定资产、无形资产之类的。这个可以说是调节利润的最佳手段之一——谁家还没点固定资产呢，如果是房产就更好了，如果这房产是老房子就更妙了。这十几年，我国房地产事业飞速发展，房产增值十几倍都是正常的，可财务核算还是按历史成本，提过折旧余值就少得可怜了。今年利润不足？没关系，找几套房，把它们按市场价卖了就是，利润就出来了。可能还有读者会问，房子就今年卖的，可利润想留到明年，怎么办？其实也很容易，把转让手续办慢一点，跨个年度也很容易。

如果没有房产或有房产不想卖怎么办？那就只有从机器设备上做文章。举例来说，假设企业有原值 1 个亿的设备，折旧提了 5 千万，找家关系不错的公司（甚至可能是关联公司），按 6 千万卖给它，1 千万利润就出来了。关键在后面，因为设备你还要用呀，再和对方公司签个融资租赁协议（如果手法想隐蔽一点，可以换家公司签），把设备再租回来，多出来的 1 千万利润再分 3 到 5 年的时间返还给人家，这样一个闭环就完美形成了。

（2）越权审批，或无正式批准文件，或偶发性的税收返还、减免

众所周知，这些年地方政府为了治下企业能顺利上市，体现政绩，想了很多办法，常用的手法就有突击补贴，直接发钱有时预算不好过，税收返还、减免可能是最常用的手法了。有位企业主的朋友说过，当地政府为了鼓励他的企业上市，提出只要能上市，就把他们公司从成立以来未缴的税款一次性抹平。由此产生的利润可以想见。

（3）计入当期损益的政府补助，但与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定、按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外

同上，政府补助在会计核算上属营业外收入，标准的偶发性事件。这里要注意的例外情况，不是所有的政府补助都是非经常性损益，这一点与会计核算有所不同。

举个例子，甲公司是一家软件开发企业，主营软件开发，根据《关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100 号）的规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品、将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，按 17% 税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过 3% 的部分实行即征即退政策。所以这部分退税收入与其正常经营业务密切相关，且可预见的将来能够持续享受，那么该部分补助应属经常性损益，虽然在会计处理上，要计入营业外收入，但在会计报告的信息披露时应该计入经常性损益。假如在 2014 年税务总局又出台了新政策，把以上优惠取消，那就应当重新考虑列报问题，因为列报的目的是为了帮助财务信息使用者更合理、可靠地预测公司未来的正常持续盈利能力。所以我们在信息披露时不仅要考虑当下，还要考虑将来。

（4）计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费

资金占用费可以算得上是企业之间变相的贷款。这个项目的字面意思很容易理解，需要注意的一个相反的情况，对于拟上市的企业，历史上长期无偿占用控股股东资金或使用资产是较为普遍的现象，或资金或房产、专利、商标，还有管理人员薪酬由大股东支付等等。对于这些情形，一种办法就是不做会计处理，但作为非经常性损益扣除，以真实反映申报期间的发生人的经营业绩。这种处理在企业 IPO 时可能会用到。

（5）企业取得子公司、联营企业及合营企业的投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值产生的收益

字面上有点难理解，其实就收购的企业实际出价比公允价值低，简单的说就是买便宜了，从而产生了负商誉。企业在并购中收购价高于公允价或评估价是常有的事，差价就是我们常说到的商誉；如果出现相反的情况，就是负商誉，差价可以计入当期的营业外收入，从而增加当期利润。一般来说买的没有卖的精，出现负商誉的情况不是没有，但总会有点原因。当然，这也是一种很好的操纵利润的手法。

首先，所谓公允价值就是个很主观的东西。在我国，资产或企业的公允价值主要依靠中介机构的评估，企业所在地不同，资产购置、使用年限、使用程度，以及往来款的属性等等，各种情况都有可能发生，一百份评估报告，出现一百种结果都是正常的，里面的可操作性很大。

其次，卖家也可能主动把交易价降低。比如，下游企业为了完善产业链，收购上游企业，而上游企业可能为了获得下游企业的市场，对并购价格做出让步也是很正常的现象。这些都是会计处理中很难处理的事项。

（6）非货币性资产交换损益

非货币性资产交换同样面临着交易双方对标的物价值的主观认定，新准则发布以后，与国际准则的确是接轨了，但公允价值这个概念的引入也使会计的可操作性也变大了。非货币性交易本身是个很正常的商品交易行为，但在我国，交易差价却变成了非经常性损益，从这一点也可以看出监管层的无奈。

（7）委托他人投资或管理资产的损益

和第 16 条对外委托贷款取得的损益一样，委托投资、委托代管和委托贷款都是监管层重点关注的对象。一方面，监管层要防范的是上市公司不务正业，把上市圈到的钱用于短期投资，追逐短期利益，而忽视主业的经营发展，最终催生市场泡沫，加大经营风险。另一方面，也要防范上市公司通过委托代管的形式把利润转移出去，从而损害小股东的利益。

（8）因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备

因自然灾害导致的资产减值具有偶发性，所以计入非经常性损益完全可以理解。这里需要提醒的是，因为存在主观判断，资产减值同样是调节利润的重要手段。

资产减值准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要资产减值准备并确认相应的减值损失。而资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。考虑到资产公允价值与资产预计未来现金流量现值都可能建立在主观判断的基础上，利用资产减值调节利润也就成了可能。

比如某企业有一个生产线的机器设备，出于调节利润的目的，它可以在报告期当年找中介机构对该项资产的价值进行重新评估，一方面大幅降低了当期利润，另一方面，可以减少以后年度的设置折旧额，从而增加以后年度的利润，达到双重调节的目的。而且这种调节是不用计入非经常性损益的。具体方法上，考虑到机器设备的市场价值一般都会下跌，评估减值应该是很容易的事。至于资产预计未来的现金流量现值就更容易了，未来会怎样谁能说得清？说得清我们就去买彩票了。

当然，我们能想到，监管层也能想到，为了避免重估资产操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

（9）债务重组损益

债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。一般来说，债务重组都是债务人占便宜，债权人吃亏，重组的损益计入各自的营业外收入和营业外支出，直接影响当期损益，从而达到调节利润的目的。

有人会问，有人吃亏，有人占便宜，那吃亏的人怎么会干？其实很简单，A 公司对 B 公司有一笔应收款 1000 万元，无法偿还，与 B 公司达成债务重组协议，以 A 公司一批价值 700 万元的存货抵账，差额 300 万元做当期营业外收入。到了第二年，A 公司再以 1000 万元的价格把这批存货买回来即可，至于付多少利息就是双方协商的事了。这笔交易中的存货其实都不用进行实物交割。

（10）企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等

企业重组一般有业务重组、资产重组、债务重组、股权重组、人员重组、管理体制重组等模式，范围很广，考虑到篇幅，就不一一描述了。总之，重组过程中发生费用必然是偶发性且一次性的，涉及金额往往较大，计入非经常性损益是理所应当的事。

（11）交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益

在这里要吐个嘈，很难想象哪家上市公司会在年报信息披露时把这一项主动填上。一般来说，交易价格显失公允的主要都是关联交易，非关联方的交易买高卖低都是正常的商品交易行为，你情我愿的事，不存在公不公允的判断。马云花 20 个亿买伊利牧场去养奶牛你能说不公允吗？一幅毕加索的画能卖千万甚至上亿美金，谁又能说它值不值？而关联交易在上市年报中的重点监管对象，关联方、交易内容、定价方式、发生金额都一一披露，重要关联交易还要披露公允价值和交易收益，在这种披露规则下，没有哪家上市公司会把明显有失公允的交易直接披露出去。所以这条项目到底能发挥多大的作用实在让人存疑。

（12）同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益

先提示一下，这块对非专业人士来说很难理解。要说清楚我们还是先看定义：同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。同一控制下的企业合并并不是真正意义上的企业并购，而是同一集团内的企业整合。对上市公司来说，就是上市公司的母公司把自己未上市的子公司以交易的形式出售给上市公司，实质上这是一种关联交易。为了防止上市公司与控股公司合作粉饰当期报表，准则主要要求了以下三点：

首先，合并交易产生的差额只能调整所有者权益，不能计入当期损益。这个很容易理解，控股公司把账面价值 5000 万的 A 公司以 2000 万元的价格买给 B 公司，对 B 公司来说，多赚的 3000 万只能算控股公司的注资，直接增加资本公积，不能计入营业外收入（注意，同一控制企业合并不用公允价值，并购行业不用评估，都是一家人，评也是白评）。

其次，考虑到交易的子公司当期损益可能对上市公司当期损益产生影响，对同一控制的企业合并，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的（汗，很复杂的一件事，不知怎么用一句话表述清楚，只能照抄准则）。接着上面的例子说明一下，2010 年，控股公司把 A 公司以非关联交易的形式收购下来，到了 2014 年，又出售给了上市 B 公司，那么对 B 公司来说，它要视同 2010 年就已经并购了 A 公司，在编制合并报表时，要重新追溯编制。是的，你没看错，要把以前几个年度的报表全部重新编写！笔者的报表生涯中最怕的不是内部交易有多复杂，而是同一控制的合并，工作量巨大！这么做的目的是什么？主要是怕合并后的报表信息使投资者产生误判，假如上市 B 公司合并当年净利润是 1000 万元，A 公司合并当年净利润是 500 万元，那么通过这次合并，就可以使 B 公司当年净利润直接增加 50% ；如果 B 公司当年亏损，那么通过并购就可以使上市公司直接扭亏，可见同一控制合并对当期利润的影响。只有通过追溯才能提示普通投资者，这些业绩不是通过正常经营而是通过资本运作得来的利润。

最后要说明的是，编制合并报表时，不论合并发生在什么时点，合并利润表、合并现金流量表都应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润。假如上市 B 公司是 2014 年 3 月 31 日收购的 A 公司，那么在 B 公司编制 2014 年年报时，合并利润表要把 A 公司 2014 年 1-3 月的净利润也并入当期合并利润中。为什么？因为要追溯调整报表呀。前三年的报表合并进来了，还差这三个月么；再说了，不并进来，这报表根本编不平。

说了这么多，读者现在明白为什么要把同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益视同为非经常性损益了吧，因为这块利润本来就是多并进来的。

（13）与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益

又一个在上市公司年报中很少见到有人填报的项目，以本人理解，与公司正常经营业务无关的或有事项产生的损益不就是营业外收支么，如果上市公司有这方面的损益，相信一般都会在第 20 项（除上述各项之外的其他营业外收入和支出）列示出来。当然，也会有企业不想把个别或有事项产生损益计入营业外收支，而是以费用或收入的形式核算，不过这么做一般都是想隐瞒一些信息，不想明示出来；瞒都瞒了，当然不会有人傻到在这一项又列示出来。

（14）除同公司正常经营业务相关的有效套期保值业务外，持有交易性金融资产、交易性金融负债产生的公允价值变动损益，以及处置交易性金融资产、交易性金融负债和可供出售金融资产取得的投资收益

这个很好理解，与正常经营业务相关的当然是经常性损益，而交易性金融资产、交易性金融负债以公允价值计量的，受市场影响太大，今天赚明天可能就会赔，好比我们炒股票，账面赢亏都是浮云，只是个数字。那为什么处置可供出售金融资产取得的投资收益？因为与交易性金融资产不同，可供出售金融资产的公允价值变动不是计入当期损益，而是计入所有者权益里的资本公积，在出售时，再把持有期间累计形成的资本公司一并转入当期投资收益，从而对当期收益产生重大影响，而这些影响是多年积累形成，不符合配比的原则，所以要作为非经常性损益扣除。

现在大伙明白在这个项目的盈余管理的关键点了吧。平时没事多打点新股，能买到将要上市的原始股更好，一但上市不要着急抛售，多留几年（嗯，可能笔者对中国股市的期望值有点高了），等它慢慢涨，哪年利润不够了，按需求分批卖出去；这一招在一些上市公司的控股公司中使用得较为普遍。

（15）单独进行减值测试的应收款项减值准备转回

要理解这一条，先要理解什么是资产减值准备的计提和转回，哪些资产可以计提减值准备？哪些资产计提减值准备后可以转回？哪些不可以？结合新旧准则，可以进行如下归类：

① 短期投资跌价准备。实际上这是旧准则的概念，新准则颁布以后，短期投资这个科目主要被交易性金融资产所取代，而交易性金融资产使用的公允价值计量，所以不须计提减值准备。

② 坏账准备，主要指应收款项的坏账准备，如应收账款、其他应收款等。这是我们最经常用到的科目之一，由于一般企业每年都会按账龄计提一些坏账准备，所以一些非上市企业在调节利润时常用到本科目。减值准备可以转回。

③ 存货跌价准备。与坏账准备不同，存货跌价准备的计提采用的是当存货的可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必需的估计费用后的价值）低于存货账面成本时，对差额部分计提跌价准备。由于可变现净值也是建立在估计的基础上而得出的，所以也会有企业通过这个科目对利润进行调节。减值准备可以转回。

④ 长期投资、固定资产、无形资产、在建工程、商誉的减值准备特点基本一致，可以归为一类，都要计量可收回金额（可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额），低于资产账面价值的就计提，计提后也都不可以转回。前面提到过，不可转回的主要原因是避免操纵利润。

⑤ 投资性房地产减值准备，如果是按成本计量的，同上，计提后不可转回；如果是按公允价值计量的，就不须计提减值准备。

⑥ 金融资产的减值准备，主要持有至到期投资、委托贷款、可供出售金融资产等以成本计量的项目，与上面各项资产不同。金融资产减值准备的计提方法是预计未来现金流量与资产账面价值的差额，低于账面价值的确认减值损失。通常情况下，金融资产的减值准备是可以转回的，但活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的除外。

现在我们总结一下，资产减值准备的计提可以分成四种情况：第一种是以公允价值计量的资产，这类资产的价值是随着市场价值而变动的，所以不须计提减值准备；第二种流动资产，由于流动资产的价值经常随市场变化，且按成本计量，所以这类资产的减值准备可以转回；第三种是非流动资产，这类资产一旦出现减值，出现价值回升的可能性较小（其实这话也不能太绝对，例如投资性房地产回升的可能就很大），准则制订者又担心利润被操纵，干脆都不许转回；第四种是以成本计量金融资产，比较特殊，同第二种情况，只要活跃市场中有报价的，不用担心利润被操纵，就可以转回，反之，不可转回。

说了这么多，现在回到题目，为什么单独进行减值测试的应收款项减值准备转回部分要算作非经常性损益？当然还是为了防止利润被操纵。因为单项计提的应收款项都是单独分析计量的，主观性较强，而新准则又允许坏账准备转回，那操纵利润的余地就大多了。比如说，A 上市公司对 B 公司有一笔应收账款 1000 万元，2014 年，A 公司利润完成较好，想留点余钱，就对这笔款项单独计提坏账准备，理由很好找，款项到期，能收不收，年底过了账期，给主审所打个说明书，就说 B 公司当年经营业绩不理想，款项收不回，且单笔金额较大，所以要对该款项单独进行减值测试，计提坏账准备 300 万元。到了 2015 年，经营业绩好了就继续挂着（当然要和 B 公司商量好，利息还是要收的），如果不好，把钱一收，利润就自然而然地回来了。

（16）对外委托贷款取得的损益

实际上委托贷款也是投资，长期投资得到的收益计入投资收益，算作经常性损益，委托贷款的利息收入也是计入投资收益，却算作非经常性损益。同是自有资金，同是投资，对收益的归类却大不相同，为什么？其实，这反映了管理层对一些上市公司近几年不专心主业经营，却热衷于投资理财的一点不满。在当今银根紧缩的大环境下，搞委贷、搞理财的确能给企业带来不错的收益，但风险同样存在，普通投资者很难分清企业的利润哪些来自主业，哪些来自投机，所以监管层要把二者按项目直接分开。

（17）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产公允价值变动产生的损益

第 15 项提到过，投资性房地产如果以公允价值计量是不须计提减值准备，但公允价值变动产生的损益呢？众所周知，过去十年是中国房地产业的黄金十年，房地产的价格总的来说一直在上涨，个别地区十年中涨了十几倍。如果以企业对自有房产以公允价值计量，能给企业带来不小的账面收益，但账面毕竟是账面，上涨的背后蕴藏着高风险，今年以来就有不少地区出现了房价下跌的情况，甚至有城市出现了房价腰斩。如果不把投资性房地产公允价值变动产生的损益作为非经常性损益计量，就有可能使上市公司的利润产生大幅的波动，从而导致普通投资者产生误判，这显然是监管层不愿意看到的。

（18）根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一次性调整对当期损益的影响

举个例子，A 公司 2014 年以前企业所得税率一直是按应纳税所得额的 25% 交纳的，后来因经营范围调整，成了高新技术企业，所得税税率变成了 15% ，那么差额部分虽然没有进行账务处理，也是要作为非经常性损益扣除的。

同样，会计政策调整造成对当期损益影响的，也要作为非经常性损益扣除。如果企业想通过提高或降低坏账准备计提比率不操纵利润，调节出的损益也是要作为非经常性损益扣除的。

（19）受托经营取得的托管费收入

近年来，有一些经营不善的上市为了提高业绩与控股公司合作，通过各种关联交易转移利润，受托经营母公司资产收取托管费就是其中常用的手法之一。因为与其他关联交易不同，托管费本质上是一种服务费，有点无本生意的意思，收入甚至可以净得，比其他关联交易操纵利润的空间更大。所以为了防范这种情况，受托经营取得的托管费收入也变成了非经常性损益。

（20）除上述各项之外的其他营业外收入和支出以及其他符合非经常性损益定义的损益项目

为什么我们监管层在下定义时都留一个除上述之外，或者其他项之类的项目呢？因为经济发展是千变万化的，每天都有新的事物、新的概念出现，再好的政策也跟不上这变化，所以政策制定者往往在制定政策时会给自己留点余地，加上个「其他」，其实就是保留了最终解释权。

讲到这里，非经常性损益的 21 个项目已经全部解释完毕，总结一下：

作为证监会的信息披露解释性公告第 1 号文，证监会对非经常性损益的重视是不言而喻的，重视的原因就是非经常性损益可以对当期利润造成很大影响，从而导致普通投资者对报表信息产生误判（机构投资者才不会呢，人家可是专业干这个的，哪一点看不明白了，直接打个飞的就过去问清楚了），这种误判有失公平性原则。所以笔者写本文的目的是希望大家更好地了解非经常损益在报表中是怎样反映的，而不是用于操纵利润。毕竟，操纵只能快活一时，打铁还要自身硬，企业要真正做大做强，还是要靠主业，靠好的经营管理。

作者说

我是猫大叔，在审计、财会行业摸爬滚打了十几年的普通财务工作者。也正因为普通吧，对财务人的所思所想更能感同身受。我没有时间，也没有精力进行太多的财务理论研究，结合自己的工作经验解决一个又一个实务问题才是我的最爱。 

由于篇幅所限，在这本书中有很多问题没有展开，但换个角度想，我们从大学到工作，专业书读了无数，真正在实践中能用到的又有多少？指望靠一本或几本书解决大问题是不现实的，知识需要不断的积累和运用。如果本书能够帮助你发散一下思维，在工作中找到一点方向，那本人就不胜荣幸了！

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