关于本书

《认识发票——知乎赵欣自选集》/赵欣

出品人 周源

编辑 湖玛 

设计 郝小好

策划 成远

联系我们 weekly@zhihu.com

本电子书版权为北京智者天下科技有限公司所有，未经书面授权，不得在任何地区以任何方式反编译或节录本书内容。

ZHI-BN:9-0036-0000150415-1

DNA-BN：ECFD-N000000670036

最后修订：2015 年 04 月 14 日

出版：浙江出版集团数字传媒有限公司

浙江 杭州 体育场路 347 号

互联网出版许可证：新出网证（浙）字 10 号

电子邮箱： service@bookdna.net

网址： www.bookdna.net

本书电子版如有错讹，祈识者指正，以便新版修订。

Zhejiang Publishing United Group Media CO., LTD, 2013

No.347 Tiyuchang Road, Hangzhou 310006 P.R.C.

service@bookdna.net

www.bookdna.net

序

「盐」系列电子书出版序

知乎创始人 周源

我们和这个世界，有一种天然的媒介，那就是存在于我们大脑里，没有被分享过的信息。如果有某种方式把每个人的知识、经验和见解都汇集起来，会不会像从信息海洋中源源不断地提取出知识之盐一样，极大地丰富很多人生活的味道？

这个问题，令人兴奋。知乎创立至今，诞生了一种新的知识生产方式，对世界的提问和回答，像是对一个无序的世界进行了一次次重构 —— 把彼此大脑里没有分享过的知识、经验和见解搬上了互联网，组成了一个全新的网络。而那些最有知识、经验和见解的人，就像盐，给这个世界带来味道。

您即将展开的这本书，属于知乎的「盐系列」丛书。我们希望这些作品保存一种海的味道，因为在知乎看来，每一位认真的知友，都是知识海洋中析出的智慧之盐。我们希望这一系列的每一本书，都可以为您透析世界的一个组成部分，亦或给您的生活增光添味。

读这书时，请别忘记，它诞生自一个有味道的人。 

献辞

谨以此书献给即将退出历史舞台的营业税。

本文成文时，营改增还尚未结束，所以书内还保留不少营业税的内容。如果营业税彻底在我们的生活中消失了。那么，本书中关于营业税的部分，就算是一个地税工作者对历史的见证吧。

前言

发票是每个人生活中都会遇到的事物，但并不是每个人都很清楚「发票」到底是怎么回事。在知乎上，经常会有网友提出这样的问题：

「发票的作用是什么？」

「为什么有那么多类发票？」

「不同发票的区别是什么？」

「为什么有的商家不给我发票？」

「为什么有的商家多给我发票？」

……

针对这些问题，我在知乎上反反复复做了不少回答。突然有一天，我发现这些回答足够组成一套还算完备的「发票理论体系」了。正好知乎团队的湖玛和韦昌明两位老师邀请我参与知乎「盐」系列项目。所以，我将自己在知乎上的关于税务和发票的回答以及专栏文章进行了整理、修订，按照由浅及深的逻辑顺序编排成一本科普式的小册子，形成了这本《读懂发票：知乎赵欣自选集》。

本书的第一版在 2015 年 4 月 15 日在各大电子书平台上架销售。我原认为本人的文笔有限，而且又是个小众话题，不会有太多的读者。但编辑转告我的销量数据却远超我的想象。为了回报这些热情支持的读者，我决定对本书进行一次修订和增补。对部分章节进行了重新编排，增加了占原篇幅 40%的全新内容。

本书定位于「科普式的小册子」，行文上尽量确保通俗易懂，代价就是不能做到面面俱到。财务和税务其实是一门很复杂的学问。有些问题，可能有法规文件对各种特例进行额外规范；还有些问题，可能各省市国税局、地税局都有不同的处置方法。但本书只讲基本原则和一般规范，不谈特例。否则，发票还没读懂，脑子先烧了。而且税收法规政策日新月异，书中内容又不能随时更新，加上笔者水平有限，疏漏和谬误之处在所难免。如果您是准备系统学习财会和税务知识，建议您还是优先去研究财税法规条文和标准教材，本书只可以作为参考。

本书尽量按由浅及深的顺序和逻辑编排章节：第一章，从发票的起源引入，对我们日常各种各样的发票进行分类归纳，让读者对发票有个直观的认识。第二章，以消费者的视角，对发票的日常使用进行介绍。第三章则转换角度，从企业和税务局对发票的管理和应用出发，让读者理解发票背后蕴含的税务规律。第四章将教会您一个在合法的前提下，利用发票和税务知识进行合法避税的案例。第五章至第九章，按照办税员入门指南、个人所得税、流转税、网购、房地产五个类别，分别摘选了我在知乎上的部分回答，希望能让读者对税务与发票有一个更加全面的认识。

第一章 认识发票

1.1 发票的缘来

清末民初，中国刚刚有了近现代工商业，「发票」一词就已经出现。当时，做买卖的双方，购方付款，销方发出货物，同时附上一张单据，标明购方付款的金额和发出货物的名称、数量、规格等信息。这张单据就被称作「发货票」，后来逐步简化为「发票」。

图 1-1-1：民国时期的「发货票」

「发货票」和「发票」在不同的地方和行业还有不同称呼，包括「发单」「发条」「拨条」「货票」等等。后来逐渐统一称呼为「发票」。

1986 年，国家颁布了《全国发票管理暂行办法》。首次在法律上，规定了「发票」作为经济生活中唯一合法的购销凭证。所以，我国逐步开始了「以票控税」的税收征管方式。「发票」作为国家严格管制的印刷品，成为统计纳税人收入和支出的重要凭证。发票只能在税务部门的严格监督下印制、发放和使用。

这种监管带来了一个问题，国家管制的「发票」样式单一，要求严谨。特别是在实行「以票控税」的早期，使用起来并不方便。于是在实际的经济活动中，商家和其他部门又发明了「收据」「小票」「信誉卡」等等，作为「发票」的补充和替代。在传统上，这类「收据」也被人们称之为「发票」。税务部门对这类「收据」并没有严格地禁止，而是要求必须同时开具「正式发票」，才能证明交易行为的合法性，「正式发票」也被称为「税务发票」。

故而：「发票」一词，在现今的语境下，有两层含义：

● 广义上，一切收款方向付款方开具的收付凭证都被叫作「发票」。

● 狭义上，税务局监制的收付凭证才叫「发票」，也叫「税务发票」。

本书中，所有提及「发票」一词的时候，除非特别标注，一律指狭义的「税务发票」。

如何区分「税务发票」和其他可能被叫作「发票」的票据呢？这就要看票面表头上是否有税务局的监制章。此外，开具发票的商家必须在发票上加盖发票专用章，发票方可生效（2011 年 2 月 1 日起，财务专用章不能代替发票专用章）。

图 1-1-2：左：发票监制章  右：发票专用章

1.2 发票与流转税

目前，我国还在征收的税种有 18 个，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等。

其中，「增值税」和「营业税」是最为重要的两大税种，被称为「主税种」。原因在于纳税人取得的每一笔营业收入，必须申报缴纳一个「主税种」，要么向国税局申报「增值税」，要么向地税局申报「营业税」。两者泾渭分明，既没有重叠交叉，也几乎不存在空白地带。虽然也有特例，但细分之后，还是很清楚的。比如快餐店，堂食要按餐饮服务业申报营业税，外卖则按食品零售申报增值税。

那么怎么知道是申报「增值税」，还是申报「营业税」呢？

在「营改增」之前，「增值税」和「营业税」挺好区别的。不过，现在有点不好分清楚了。是因为国家为了优化税制和结构性减税，正在进行「营改增」试点。目前，已有交通运输、部分现代服务业、邮政和电信业共四大类行业由向地税局申报营业税改革为向国税局申报增值税了。

所以，截至到 2015 年秋季，可以按照以下区分：

由国税管理的「增值税应税项目」：

● 实体商品和货物（含电力、热力）的生产、加工、修理、批发、零售、租赁；

● 交通运输业：包括陆路（含铁路）、水路、航空、管道运输服务；

● 部分现代服务业：包括研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等服务；

● 邮政与电信。

由地税管理的「营业税应税项目」：

● 土地、房产及其他不动产的建造、安装、转让、销售、租赁、修缮、装修、装饰；

● 金融保险；

● 教育、培训、文化（不含文化创意）、体育和娱乐；

● 住宿、餐饮、居民服务、其他服务（不含部分现代服务业）。

PS：随着「营改增」的继续，以上项目划分还会继续变化。

所以，根据缴纳的主税种不同，我们可以将纳税人分类为「增值税纳税人」和「营业税纳税人」。其中「增值税纳税人」又可以根据规模大小等标准分为「一般纳税人」和「小规模纳税人」。

谁可以开什么样子的发票，就先要从纳税人的身份入手分析了。

1.3 增值税发票与普通发票

「税务发票」按照涉及税种和纳税人的身份，可以大致分为四类：

● 《增值税专用发票》；

● 《增值税普通发票》；

● 《普通发票（国税）》；

● 《普通发票（地税）》。

开具发票的大致规则，如下表：

图 1-3-1：开具和索取发票的一般规则表

1.3.1《增值税专用发票》

《增值税专用发票》是管理最为严格的发票。因为增值税通常采用扣税法计税，理论上的通用计算公式是：

「应纳税额＝销售全值×税率－投入物×税率＝销项税－进项税」。

那么如何统计和计算「销售全值」和「投入物」以及「销项税」和「进项税」呢？就要以一般纳税人获得和开出的《增值税专用发票》上面记载的金额为准。

《增值税专用发票》通常是由一般纳税人开具给一般纳税人，购销双方都要准确填写名称、税号、地址电话、账号等信息。票面信息包含价格（不含税），税率和税额，还有价税合计。

● 对于销售方，发票上的金额栏目就是「销售全值」，税额栏目就是「销项税」，价税合计栏目就是要收取的全部价款；

● 对于购买方，发票上的金额栏目就是「投入物」，税额栏目就是「进项税」，价税合计栏目就是要支付的全部价款；

为了方便使用，《增值税专用发票》至少有三联，包括发票联（购方记账）、抵扣联（购方抵税）、记账联（销方记账）。

为什么要对《增值税专用发票》进行最为严格的管理呢？因为只有《增值税专用发票》包含了可以抵扣税款。如果管理不到位，任由某些不法分子虚开和抵扣，那么国家的税款就会大量的流失。

图 1-3-2：北京增值税专用发票抵扣联票样

★ 注：特殊情况下，小规模纳税人向一般纳税人销售，购方需要《增值税专用发票》的，小规模纳税人可以到国税局申请代开增专票。

1.3.2《增值税普通发票》

上面说一般纳税人给一般纳税人开具发票，因为需要抵扣，所以要开具《增值税专用发票》。如果一般纳税人给不是一般纳税人的单位或个人开具发票，就不能用《增值税专用发票》。因为对方拿了抵扣联也没有办法去抵扣。这时候，一般纳税人可以使用一机多票系统，开具《增值税普通发票》。

因为是同一套开票系统开出，两者的格式、防伪是一致的。销售方依然要准确填写名称、税号、地址电话、账号，购货方可以只写名称。票面信息也是包含价格（不含税），税率和税额，还有价税合计。

不同点在于《增值税普通发票》不可以用于抵扣，所以没有抵扣联。但至少有两联，发票联（购方记账）、记账联（销方记账）。

图 1-3-3：北京增值税普通发票

1.3.3《普通发票（国税）》

小规模纳税人因为年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。所以国家规定其按照「应纳税款＝销售全值×征收率」的公式计算其应缴纳的增值税，不可以抵扣进项。所以小规模纳税人能开具的发票是从国税局领取的《普通发票》。票面通常只标注总价款，不标注税款。

图 1-3-4：上海市国家税务局通用机打发票

图 1-3-5：湖北省国家税务局通用机打发票

★ 注：部分行业（如商业零售业）的一般纳税人，因为它们的主要客户群体中一般纳税人占比不多，而是以小规模纳税人、营业税纳税人、非税单位、个人消费者等为主。所以税局也允许这些行业的一般纳税人开具《普通发票（国税）》。比如某电商默认情况下向消费者开具的是《普通发票（国税）》。如果客户是一般纳税人，可以在采购时申请增票资质，从而要求该电商为其开具《增值税专用发票》。

1.3.4《普通发票（地税）》

现行营业税的通用计算公式是「应纳税款＝营业额全额×税率」，通常也不存在抵扣的问题，所以营业税纳税人能开具的发票的是从地税局领取的《普通发票》。票面通常只标注总价款，不标注税款。

图 1-3-6：浙江省地方税务局通用机打发票

图 1-3-7：吉林省地方税务局卷式税控发票

1.4 通用发票、行业发票与企业冠名发票

上一节介绍的是「税务发票」按照税种和纳税人身份应用的分类方法。如果按照发票适用的行业和企业，还可以大致分为三类：

● 通用发票；

● 行业发票；

● 企业冠名发票。

通用发票，顾名思义就是在多个行业可以通用的发票，上一节列出的图片都属于通用发票。不过在实际的经济生活中，有的行业和企业对发票有不同程度特殊的需求。所以税务局会根据行业特点印制行业发票，其样式和联次与通用发票有所不同，票面信息更多更复杂。行业发票通常会为行业主管部门（如车管所、房产局、国土局）留一两个联次。企业也可以向税务机关申请印制冠名发票，有的是通用发票上加印企业名称和标识，有的则是根据实际应用的需求而设计。

图 1-4-1：机动车销售统一发票

图 1-4-2：销售不动产统一网络发票

图 1-4-3：国际海运船舶代理专用发票

图 1-4-4：保险业专用发票

图 1-4-5：湖北省国税局农产品收购统一发票

图 1-4-6：《航空运输电子客票行程单》（加盖了发票监制章）

图 1-4-7：锤子科技公司冠名发票

图 1-4-8：中国联通公司资费卡专用发票

图 1-4-9：某影城电影票

1.5 传统发票、税控发票、网络发票与电子发票

关注财税新闻的朋友可能会注意到近些年这么几条新闻：2009 年 7 月，首张网络发票在广东省开具；2013 年 1 月，国家税务总局出台《网络发票管理办法》；2014 年 3 月，首张电子发票在重庆市开具；那么什么是网络发票和电子发票呢？两者又有什么区别呢？

这就要从发票信息的传递方式来介绍了，按信息传递方式可以将发票分为四类：

● 传统发票；

● 税控机打发票；

● 网络发票；

● 电子发票。

传统发票包括手写发票、剪口发票、定额发票等。其涉税信息是以纸质发票上刊载的手写、剪口或事前印好的数字为准，发票金额等信息需要人工汇总传递。现在一般适用于收款或付票时不便于使用电脑或者税控机的场合。如上门收物业费、停车场收费等。

税控发票依然以纸质为载体，但发票金额等涉税信息是用专用的软硬件打印，再通过加密税控装置传递汇总的。

网络发票是税控发票的升级版，依旧是双轨制，涉税信息一方面打印后随着纸质发票流转，另一方法通过互联网络进行传递。虽然实现了一定程度的信息化，但是仍旧离不开纸质票据。

电子发票则是完全脱离纸质，以电子信息的形式在网络上流转。需要纸质资料的话，可下载 PDF 或者图片格式的文件再打印成纸质。不过电子发票目前还在试点，绝大多数的电子发票只能开具给个人消费者用于售后服务，暂时还不能用于企业单位的报销入账。不过随着试点范围的扩大，这一难题会逐渐解决。

图 1-5-1：税控发票、网络发票、电子发票的原理对比图

图 1-5-2：《广东省 XX 市地方税收通用发票》「传统发票——手写发票」

图 1-5-3：《辽宁大连金银首饰以旧换新剪贴发票》「传统发票——剪口发票」

图 1-5-4：《河南省地方税务局通用定额发票（拾元版）》「传统发票——定额发票」

图 1-5-5：《湖北国税农产品收购统一发票》「税控机打发票，使用纸质打印」

图 1-5-6：《湖北国税农产品收购统一发票（网络版）》「网络发票，使用纸质打印」

图 1-5-7：苏宁易购开具的《江苏国税电子发票》

1.6 自开发票与代开发票

按照发票由谁开具，可以将发票分为两类：

● 自开发票；

● 代开发票。

一般来说，发票是要由交易双方中的销售方开具的（少数情况下，由购买方开具，如农产品收购行业），这就是「自开发票」。本章前几节所列的图片均属于自开发票。但总会存在交易双方都不能或者不便开具的时候，这种情况下，就要由税务机关或者税务机关指定的第三方机构来代替销售方开具发票，这种发票叫作「代开发票」。

在商场或者市场中，商场运营方将摊位出租给摊主，摊主经销商品，因为种种原因，摊主不能或者不便开具发票，经过税务局批准，商场运营方可以代替摊主开出发票给顾客。这就是「市场代开发票」。票面上收款方是摊主，付款方也是消费者，但是开票方就是管理市场的企业或单位。

有时，纳税人临时从事未办理相关自开发票手续的经营活动。例如本来是从事制造业的工厂临时将闲置厂房转让，需要开具销售不动产发票；有时，未办理税务登记证件的个人临时进行了经营活动。比如一位司机临时为一家公司开车拉货，需要开具货运发票。这种情况下，就要由收款方到税务机关申请代开发票了。

图 1-6-1：上海国税管理的市场代开发票

图 1-6-2：吉林地税机关代开的《销售不动产统一发票（代开）》

图 1-6-3：贵州国税机关代开的《货物运输增值税专用发票》

看了上面如此种类繁多的发票，相信不少读者已经眼花缭乱。说不定会有这样那样的疑问：作为消费者，我们要发票有什么用处呢？为什么有时候要不到发票呢？有时候却又很容易要到发票？要不到又该找谁呢？请看下一章。

第二章 消费者与发票

2.1 不应索取发票的场合

消费就一定拿到发票吗？不一定，如果收款单位没有纳税义务。他们开具出的票据，税务局一般是不管的。他们会根据自己行业的法律法规开具相应的票据。

● 行政、事业单位收费

政府机关的合法收费、罚款，公立学校的学费，公立医院的收费等。这些属于行政事业单位收费，一般会提供财政部门监制的收据。

图 2-1-1：北京市住院收费专用收据

图 2-1-2：中央高等学校专用收费收据

● 税务局收税

税务局收税提供的是完税凭证。

图 2-1-3：个人所得税缴款凭证

● 军方机构收费

这种情况下，应提供总后监制的收据。

图 2-1-4：中国人民解放军通用收费票据

看到这里，肯定会有读者想起 2014 年 8 月的一个新闻。

图 2-1-5：新闻《辽宁大三学生交 5800 元学费，中 80 万发票大奖》

这是怎么回事呢?不是说学校不能开具发票吗？她怎么可以呢？我的发票在哪里？

其实，这位幸运的中奖者的学校是一家民办职业学院，其学费不是财政收费。当然要开具税务发票了。而公办大学的学费，是要开具财政收据的。

不过，我还是顺道给您介绍一下有奖发票。请看下一节。

2.2 有奖发票

相当一大部分纳税人，他们开了多少发票，就会向税务局申报多少收入。所以政府一直以各种方式防止纳税人不开、少开发票，鼓励消费者索取发票，以减少纳税人的未开票收入。有奖发票就是一种方法。

有奖发票，顾名思义，这张发票是可以中奖的。不过首先要明确一点，有奖发票是各地税务机关自行设置的，在全国范围内没有统一的规范。

各地税务机关会根据需要在某一行业或者某些行业，推行使用有奖发票。其中以餐饮业最为广泛。

因为餐饮行业有以下特点：

（1）个人消费者占比高，索要发票意愿不强。

（2）营业税在单一环节征收，一旦漏征，再难追回。（增值税则不同，即便个别商品在零售环节漏征增值税，仍然包含出厂、批发时的增值税。）

（3）营业收入难以准确测算（用人工、库存、能耗等都难以推算出营业额）。

税务局设置有奖发票的目的就是鼓励消费者，特别是个人消费者向商家索要发票。以此推高商家开具的发票额度，进而较准确地掌握商家的收入额和计税依据，来更多地征收税款。至于奖金嘛，羊毛出在羊身上。

有奖发票也有很多形式 ，各地也是多种方式并行。

● 刮票兑奖，在发票上设置奖区，可刮出奖金金额或者指定语句，即开即兑。

图 2-2-1：刮出 10 元奖金的有奖发票

● 发票抽奖，定期使用摇号的方式抽取发票号码。号码被抽中的中奖者要拿着发票原件和有效身份证件去税局领奖。

图 2-2-2：某地在举行发票摇奖

● 积票兑奖，累计指定金额或者份数的发票可以去税局换取现金奖励。

图 2-2-3：某地税局的积票有奖宣传单

最近几年，经济上的不均衡发展也导致有奖发票出现了两极分化的情况。发达地区的纳税人税法遵从度相对提升了不少，所以不少地区已经或者考虑取消有奖发票。

图 2-2-4：新闻：北京市取消地税有奖发票

而有的地区，可能是经济刚有所发展，急于扩充税基，抑或为了彰显政绩。正在提高有奖发票的布奖率和奖金。

图 2-2-5：成都地税开出百万巨奖

图 2-2-6：某地发票摇奖的中奖者正在领取小轿车

2.3 很难索取发票的场合

看了有奖发票一节，相信不少读者已经摩拳擦掌，准备去试试运气了。不过，发票有那么好索取吗？

在实际生活中，很多地方，索取发票还是很困难的，有的时候，你也不知道拿到的是不是发票。还是分情况说一下。

● 免税行业

举个例子（非实例）：假如某省规定，为了大家的牙齿健康，牙刷一律免税。那么发票怎么处理呢？

有几种可能：

A 市：专门印制了牙刷专用免税发票，提供给牙刷生产和销售企业。

B 市：修改了发票管理系统，项目为牙刷的，抄税时不计入计税依据。

C 市：没做任何改动，默许牙刷销售企业不开发票，开发票的照常纳税。

以上，在 C 市，你就要不到发票，投诉到税务局也是没办法的。在 A、B 市就没关系。

● 铁路火车票

根据《发票管理办法》第四十四条规定：国务院税务主管部门可以根据有关行业特殊的经营方式和业务需求，会同国务院有关主管部门制定该行业的发票管理办法。

这一条文就是针对火车票等「专业发票」制定的，但是据我所知，税总和前铁道部及现在的交通部都没有关于火车票的具体管理办法。

依照惯例，火车票本身可以作为报销凭证。但是铁路企业的其他服务收费，应当开具相应的税务发票。

● 飞机票、船票、客车票、球票、演唱会门票、公园门票、电影票、饭票、澡票等

为什么集合在一块说呢？因为这些行业都有一个共同的特点：即便不考虑发票，他们也是要卖票的。这里说的各种票，本身都是登机、上车、入门、接受服务的凭证。关于税务的问题，各地和各行业的情况都不同，其中有的已经和发票统一了，有的还没有。

怎么区别呢？看有没有税务监制章。如下图，右边有税务监制章，既是电影票也是税务发票。左面的没有，可以凭票要求销售者补开税务发票。

图 2-3-1：不可以和可以作为发票的两张电影票

2.4 团购发票向谁要

团购服务这两年火遍了大江南北，与常见的双方买卖交易不同，团购中多了网站一方，变成了三方博弈。这时候，消费者应该向谁索要发票呢？

谁向谁开具发票，应该看谁向谁支付了价款。团购餐饮一般有三个模式。

举例说明：某饭店和某团购网站搞活动，66 元就可以吃价值 100 元的套餐，团购网站提成 5 元。

● 模式 1：消费者使用网银、支付宝向团购网站支付全部价款 66 元，拿到凭证后到饭店就餐。

这个过程中，饭店应该开具 61 元的发票给团购网站，团购网站应向消费者开具 66 元的发票。

● 模式 2：消费者在团购网站获取优惠券，凭券到饭店就餐，餐后向饭店支付全部价款 66 元。

这个过程中，饭店应该开具 66 元的发票给消费者，团购网站应向饭店就提成部分开具 5 元的发票。

● 模式 3：消费者使用网银、支付宝向团购网站支付部分价款 5 元，拿到凭证后到饭店就餐，餐后将另一部分价款 61 元支付给饭店。

这个过程中，饭店应该开具 61 元的发票给消费者，团购网站应向消费者开具 5 元的发票。

如果模式 2、3 中有饭店拒绝开具发票，可依法就近向地税局或拨打 12366 举报。

2.5 居然不给发票

拒绝开发票的商家也是不少的，有什么原因呢？

● 游商、小摊等

这种情况，依法应该索要发票，但是城管都管不住他们，税务就算了。 

● 个体小超市杂货铺、杂粮店、肉店、菜店、理发、美容（不包括化妆品）、按摩，网吧、台球桌……

这些行业，全都是应该提供发票，但确实不好要的。这些行业，不仅仅是经营者本身消极提供发票，连同税务局也是消极地给他们提供发票的。

为什么呢？我以之前在知乎上一个关于美容美发行业的回答为例给您解释。

问：美容美发行业为什么普遍不开发票？

答：地税局的同仁们，我们还没有把魔爪伸向每一个行业。

其实一个商家如果能够开发票，基本有两个原因：

（1）它的顾客强烈地需要发票。

（2）税务局强烈地要求它开发票。

一般来说，前者对商家的驱动力比较大。因为得罪了税务局，生意未必不能做；得罪了消费者，那就真做不下去了。

国税管的行业先不说，还说目前还归地税局管理的传统服务业。

举例说明：

例一：餐饮行业

餐饮行业的大金主是谁？「公款吃喝」。我说的可不只政府机关工作人员的行为，民营企业同样有招待需求。比如某公司的销售请客户吃饭，总不能不开发票、自己掏腰包呀。

例二：旅店行业

这就更不必说了，现在经济这么发达，哪家企业的业务不是撒到全国各地，业务员满天飞？出差不拿回住宿发票，怎么报销差旅费呢？

看了这两个例子，您应该明白了吧。全中国，有哪个政府机关、事业单位、国有企业、民营公司、社会团体会给任何人报销美容理发的费用？

极端案例肯定有，但是从比例上来说，美容理发行业几乎完全没有对公业务。

给这些没有对公业务的行业的商家，税务局再提供发票，就有以下弊端：

一、起不到准确计算其应税收入的作用

二、增加了发票被倒卖的风险

三、白浪费奖金

四、浪费纸张，污染环境

当然了，如果美容理发或者类似行业的商家要求税务局提供发票的话，税务局也会提供的。

同理，你可以想想：

为什么大超市容易开发票，小卖店就不容易开发票。

为什么大饭店容易开发票，烧烤摊就不容易开发票。

……

PS：电影院、公园等也是几乎没有对公业务的行业，但是这些行业天生就是卖票的。那么把他们的入场券和税务发票结合一下，也是很方便的。所以他们又与美容理发不同。

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所以说，以上这些行业，几乎全是完全针对个人消费者的服务。也就是说，不会有正规企业或者机关到这些小店采购，并索取发票。这些行业基本都是核定定额征收的，一般也达不到起征点，税务局再给他们提供发票，搞不好他们会去倒卖。因此有了这样一个循环：

不开发票→需要发票的顾客不来→经营规模小→定额低→不领购发票→不开发票。

遇到这种情况怎么办？没什么好办法，打 12366 举报吧。

● 告知发票开完了，或者开发票要税点的。

这两种情况必须要具体分析，不过您就得了解更深层次的一些税务知识了，请您移步下一章《了解发票》。

第三章 了解发票

3.1 以票控税制度

一个法人或者自然人，通过销售商品或者服务取得了收入或者发生了其他应税行为，国家就会要求他交税。他也就成了纳税人。交多少税呢？基本的大原则是收入越高，税也越高。所以，在测算一个纳税人应当交多少税的时候，纳税人的收入额是一个重要依据。 怎么计算纳税人的收入呢？

在发达国家，纳税人的收入一般是由自己向政府申报的。由于那些国家的信用体系比较完善。普遍不会有太多的瞒报、少报现象。而我国国情不太一样，读者都清楚，如果全凭纳税人自主申报，几乎没有太多人会完全如实申报，所以我国不能只依赖于纳税人的自觉。必须采取其他有效的方式来掌握纳税人的收入。

所以，以票控税制度应运而生。在我国，从法律到舆情引导，都把发票放在了一个极高甚至「神圣」的地位。

根据《中华人民共和国发票管理办法》第 19 条和第 20 条的规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

一套制度的实行，不仅仅要依靠法律条文，还要有配套的执行手段。要求纳税人在交易时开具发票，强制不是长久之计，最好的方法还是来自客户的需求。如何使客户有索取发票的意愿呢？

当客户是体制内的单位时，审计、纪检、财政等部门会去审核、检查机关事业单位以及国企的开支和对应的发票。

当客户是企业时，税务局和会计事务所会检查企业采购、消费时所取得的发票，这些发票可以用于抵扣税款、充作成本，减少应税所得。

当客户是个人时，购买商品或者消费拿到发票不能抵税或者报销，那么怎么鼓励个人消费者索取发票呢？有这么几个办法：

● 宣传发票的法定作用，作为消费之后退货、投诉等的唯一凭证。这一点其实不太好用，并未得到有关部门的全力支持。当然这些各地具体情况都不尽相同。

● 增设有奖发票，在一些面向个人消费的行业设置有奖发票，比如餐饮、零售。有的是现场刮奖，有的是后期摇号抽奖。

● 行政处罚，对于拒绝为消费者开具发票的商户，由发票管理部门给予处罚，并奖励举报人。

反过来，由于客户有了索取发票的意愿，商户也有了开具发票的需求。等一下，商户想要开发票，还有几件事情要办。

3.2 查账征收方式与核定征收方式

对于长期的、经常发生纳税义务的企业、个体工商户以及其他单位，税务局一般会要求其办理税务登记证。（除了特别提及，本章不考虑临时、偶尔的应税行为。）办证之后，主管税务机关会根据纳税人的实际经营、财务情况，在系统中录入纳税人可能涉及的税种、税目，以及最重要的征收方式。

征收方式，简单地说，就是税务局如何计算并征收纳税人应缴纳的税款。通常有两种方式，分别是「查账征收」和「核定征收」，「核定征收」还可以细分为「定期定额核定征收」和「定率核定征收」。

● 查账征收

查账征收，名虽如此，但并不代表税务局会没事就去纳税人那里查账，只是需要纳税人必须保证自己有账，而且得符合财政、税务部门要求的会计制度。

执行查账征收的纳税人要在规定的纳税期限内根据自己实际的财务报表或经营情况，以申报表的形式向税务机关申报其增值额、销售额、营业额、所得额或者其他应税行为的计税依据，以及对应的税种、税目、税率、应纳税款、已纳税款等信息。

税务局审核申报表后，将表录入系统，再通过现金、刷卡、缴款书、TIPS 扣款或者其他方式将税款征收并转入国库。

如果本期纳税人没有收入，那么必须进行「零申报」，就是在申报表上「计税依据」一栏填「0」。绝对不可以不申报。

这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。

通常来说，一般纳税人都是查账征收，小规模纳税人和营业税纳税人也有相当的比例属于查账征收。企业绝大多数是查账征收，个体户查账征收的较少。

● 定期定额核定征收

定期定额核定又称双定，适用于账簿、凭证、财务核算制度不够健全，不能够据以如实核算，不能反映生产经营成果，不能正确计算应纳税款的纳税人。说白了，也就是做不到查账征收的纳税人。

通俗地说，因为这类纳税人的账目、报表不能反映其真实的收入（增值额、销售额、营业额、所得额或者其他应税行为的计税依据）。所以由主管税务机关会根据其行业、规模、地点和其他因素，估算出一个收入额度和税款，定期代替纳税人进行申报，税款则由要求纳税人按期缴纳。双定常见于增值税小规模纳税人和营业税纳税人。个体户中双定比例也相当高。

★ 注：有几个情况具体说一下。

（1）如果纳税人认为定额过高或者过低，可以申请调整。批不批则是另外一回事。

（2）如果纳税人实际收入低于定额，可以申请调整，但在批准调整之前，不管收入多低，必须按照定额缴税。

（3）如果纳税人实际收入高于定额，必须向税务机关补报补税。长期补报，税务机关可能会考虑提高其定额。

（4）如果税务机关发现纳税人实际收入高于定额，纳税人且没有补报补税，并掌握了确凿的证据，可以要求纳税人补税并罚款。

（5）如果纳税人期限内不经营，没有收入，可以提前申请停业，停业期间不用缴税。如果不申请，税要照交。

● 定率核定征收

定率核定比较复杂，就不详细展开说了，简单介绍。

这类核定方式常见于企业所得税、个人所得税，偶尔见于增值税。

因为这三种税的常规计算方法都可以简化为「税款＝（收入额－成本额）×税率」

对于查账征收的纳税人，收入额、成本额都可以在账目和财报上具体体现。非查账征收的纳税人，确定收入相对简单，但是成本、进项难以确定。那就要定率征收了。

举例说明（非实例）：

企业所得税基本的计算式为「税款＝（收入额－成本额）×税率＝利润×25%」

甲企业，账目清楚，所以查证征收，收入 100 万，经核算，可扣除成本 85 万。

则甲企业当年应缴纳企业所得税「（100－85）×25%＝37,500 元」。

乙企业，账目不达标，所以定率征收，当年收入 100 万，因为账目不符合标准，难以核算成本。税务机关根据当地同行业（如甲企业）普遍调查认定，该企业的利润率为 15%。故税务机关核定该企业应税所得率为 15%，执行 25%的税率，实际征收率「15%×25%＝3.75%」。

则乙企业当年应缴纳企业所得税「100 万×15%×25%＝100 万×3.75%＝37,500 元」。

★ 注：在不少书籍上，核定征收还有其他的分类方式，简单介绍一下：

「核定征收」，什么是「核」，什么又是「定」？

「核」：（税务机关）先考察；

「定」：（税务机关）后决定。

怎么考察？也就是怎么「核」？

有两种方式：「查定」和「查验」。

「查定」：税务机关检查纳税人的实物数量。

「查验」：税务机关检查纳税人的实物以外的信息，再比照实物。

从「核」的角度对「核定征收」进行分类，可以分为「查定征收」和「查验征收」。

从「定」的角度对「核定征收」进行分类，就是「定额征收」和「定率征收」咯。前文已经介绍了。

不过，「查定」和「查验」的界限越来越模糊，税务机关已经不怎么提了。

3.3 税控发票机与票表比对

好了，纳税人完成了「税种鉴定」并确认了「征收方式」，可以准备开发票了。再等一下！开什么发票呢？可以去看看第一章，不赘述了。现在应用最广泛的还应该属于税控发票。想要开具税控发票，纳税人就要买一台「税控发票机」或者「税控器」了。它们合称「税控装置」。

这是个什么玩意呢？「税控装置」有这么几个特点。一讲您就明白了。

● 使用专用的发票机或者办公电脑连接上税控器和针式打印机录入打印发票信息。

● 通过密钥、IC 卡等认证开票方的信息。

● 定期或者实时通过网络或者使用 U 盘、软盘、IC 卡等设备将发票信息汇总报告给税务局。

● 税务局获取上期发票信息后进行票表比对，通过后向税控设备写入当期允许开具的发票限额等信息。

图 3-3-1：样式不同的税控收款发票机

图 3-3-2：两种插卡式税控器

图 3-3-3：税控器、税控收款机的原理对比图

税控发票最早应用于一般纳税人开具的增值税专用发票。后来，小规模纳税人和营业税纳税人也开始使用。后来出现的网络发票和电子发票，虽然比税控发票减少了一些环节，但是在发票的监管上，本质是一样的。

开了发票还不算完，您还得报税呢！一般口头说的「报税」行为包括两步，一步是申报，另一步是抄税。

申报：就是纳税申报，是指「纳税人在规定的时间内将自己的应纳税信息（包括业务种类、税种、所属期、税目、计税金额、适用税率、税款等）以表格的形式（纳税申报表）向税务局如实汇报」；

抄税：纳税人使用特定的信息存储设备抄取发票开具明细数据，然后汇总报送税务局。

为什么要分成两步，合二为一多简单啊？其实这里面还是有点道道儿的，给您分析一下：

纳税申报，上文中提过，查账征收纳税人自己填报申报，核定征收纳税人以及其他特殊情况由税局代报。纳税人缴纳多少税款，要以申报表为准。申报表上的数字的真伪就成了大问题。税局如何判断申报表是否真实呢？这就要靠发票上面的信息了。发票在纳税人手中，税局怎么看呢？那就由纳税人「抄」下来送到税局吧！于是就有了「抄税」。

★ 注：「抄」这个字说明了「抄税」这步从只有手写发票的年代就开始了。

综上所述，税务机关需要以抄税的形式对纳税申报进行监控。税务局的发票管理系统会将纳税人的申报信息和抄税信息进行比对，通称「票表比对」。

申报表上填写的增值额、销售额、营业额、所得额等，必须与其当期开具的发票额具有逻辑上的相关性。一般情况下，因为总会存在不要发票的消费者，申报表上的收入总额应该大于或等于发票开具总额。如果出现了小于的情况，发票管理系统会向税局提出预警，禁止纳税人再开具发票。待纳税人给出合理解释或者补税后再解除限制。

不过「票表比对」是一种典型的事后监管，税局在事前有没有对纳税人开票行为的监管呢？请看下一节。

3.4 发票限额

消费者有时候会遇到这样的情况，个别商家在收款之后会说，「这个月的开票限额用光了。你下个月再来开发票吧。」为什么会这么说呢？

最大的可能就是商家为了逃避纳税义务而在撒谎。这就不展开讲了。

下面，我只分析卖方没有撒谎的情况。纳税人能够开具的发票确实是被严格限制的，通称发票核准信息，也叫发票限额。

具体包括「发票累计（月）限额」「单张最高开票限额」「每次购票数量（份数）」等几项。

图 3-4-1：某家饭店的发票核准信息中的部分数据

那么这个发票限额有什么用呢？按征收方式分别说明一下。

● 定期定额的纳税人

发票限额的存在，对于双定户的管理有两重目的，一是让纳税人因收入提高而主动提出提高定额，二是引导纳税人建账，转为查账征收。双定户的发票限额一般略高于或者等于核定的销售额。

举例：

某个火锅店，当地地税局核定其每月营业额为 5 万元。店方办理税控发票机时，地税局将其发票限额设置为 8 万元。

该店当月开具发票不足或者正好是 5 万元时，按 5 万元的定额缴纳营业税：

5 万×5%＝2,500 元；

该店当月开具发票超过 5 万元时，比如开了 6 万元发票，按 6 万元的营业额缴纳营业税：

6 万×5%＝3,000 元；

如果该店连续多月开具发票都超过了 5 万元，达到了 6 万元，地税局就会考虑将其定额提高到 6 万元了。

如果该店当月开具发票达到 8 万元时，税控发票机会自动把自己锁死，不能再打发票。这种情况下，正常的、合法的处理手段是到税务局申请提高发票限额。但这一般也就意味着定额会被提高。

定期定额纳税人一般都不喜欢定额被调高，因为调高方便，降低就难了。

所以，我们会常常见到，小饭店以打折、赠送饮料等方式，婉拒消费者开具发票。在月底，发票额将要达到或者已经达到发票限额的时候，饭店通常会告知消费者，开不了发票，下月再来，也可能采取假票、窜票的形式。

● 查账征收的纳税人

对于查账征收的纳税人，发票限额一般要比定期定额的纳税人宽松。但也不是无限开的。一般来说，对于查实征收的纳税人，消费者或者付款方索取的发票越多，纳税人需要缴纳的税款也越多。

如果这类纳税人，采取不开票来隐瞒收入，相对来说，监管难度是很大的。所以，税局对其主要采取的是事中和事后监管。对查账征收的纳税人，设置较为严格的发票限额，是为了防止有的纳税人开发票之后「走死逃亡」。如果是信誉比较好、纳税很多的企业，发票限额不会很严格。

比如大家很关心的某两家快餐店 K 和 M。常常有人在网上问，这两家快餐店 K 和 M 不开发票，是不是逃税啊？据我所知，不止在一个地区，都不要求 K 和 M 逐笔开具发票或者严格使用税控发票。因为作为外企，百胜和麦当劳保留了一个国际大公司的应有风范，对每一笔实际收入，不管开没开具发票，都会如实汇总申报给税务局。

如果有作为商家的读者提问，我的发票限额确实到了，怎么办？

我的回答是，只要你依法缴税，总有办法，申请提高限额不是什么难事，去税务机关代开也是一种方法。

3.5 多开发票与虚开发票

第二章说了很多不愿开发票的商家，其实也会有人商家很容易多开发票，这是为什么呢？知乎上就有位网友这么问，因为他遇到了一个可以多开发票的酒店。其实原因也不复杂：

首先有大量的消费者不要求开发票，这就导致了该酒店有很多不开票收入。酒店给你额外开发票，就是把别人没要的发票给你了。

然后要分几种情况考虑：

定期定额：该纳税人是定期定额管理的，例如某地税务局核定某酒店每月 10 万营业额，应缴纳营业税 5000 元。当月该酒店索要发票的客户不多，只开具了 3 万发票。这时来一个客户，问能不能多开一千元。对于酒店来说，开不开这一千元，税交的都是一样多，那就开呗。

查账征收：例如某酒店是查账征收，因为是外资企业，严格遵守税法，开票收入和未开票收入都合并为收入额申报给税务局。当月该酒店开票收入 70 万，未开票收入 30 万。准备次月申报营业额 100 万，营业税 5 万。这时来一个客户，问能不能多开一万元。对于酒店来说，多开一万元发票，就是把开票收入调整为 71 万，未开票收入调整为 29 万，税交的都是一样多，那就开呗。

★ 注：有不少人说，在快餐店消费十元，结果给了 100 元的发票，基本就是上面的情形。

还有一种情况，相对少见，但是也是存在的。

例如某酒店是查账征收，但只向税务局申报开票收入，未开票收入都瞒而不报。

这时来一个客户甲，说能不能给我多开一万元发票。酒店想，多开一万元发票，我就要多交 500 元营业税，算上其他附加税、所得税，可能要多交 800 多元。转念一想但是我在这个客户甲身上挣了好几万元了，八百多小意思，那就开了吧。

这时又来一个客户乙，说能不能给我也多开一万元发票。酒店想，多开一万元发票，我就要多交 500 元营业税，算上其他附加税、所得税，可能要多交 800 多元。然后对乙说，10 个税点，你给我 1000 元现金，我给你开一万元发票。

还有不能开的，原因就很多了，试举几例，不能完全概括，仅供参考。

例一：某地税务局核定某酒店每月 10 万营业额，应缴纳营业税 5000 元。当月该酒店索要发票的客户不少，临近月底，已经开具了 9 万发票。这时来一个客户，问能不能多开一千元。酒店想，虽然开不开这一千元，税交的都是一样多，但是我仅剩下一万元的额度了，月底还有几天，有大客户来跟我结账怎么办？万一超额，下个月没准税务局就把定额给我提高了，马上就是淡季了，定额再提高，我可怎么活？不能开，给税点也不能开。

例二：某酒店是查账征收，但只向税务局申报开票收入，未开票收入都瞒而不报。

这时来一个客户丙，说能不能给我多开一万元发票。酒店想，多开一万元发票，我就要多交 500 元营业税，算上其他附加税、所得税，可能要多交 800 多元。然后对丙说，10 个税点，你给我 1000 元现金，我给你开一万元发票。万万没想到，丙家里有人是公安局经侦支队的，一个电话打到当地地税局发票所，举报该酒店倒卖发票。发票所查实，对酒店罚款 10 万元。

第二个月，又来一个客户丁，说能不能给我也多开一万元发票。酒店说，一边玩去！

上面的案例中，该酒店的行为属于虚开发票，是违法的。如果涉及虚开增值税发票可就是犯罪了。

涉及税务的刑事案件，很多都是以「虚开发票」的罪名查处的，为什么呢？

其实，虚开发票往往会伴随着一大堆违反税法的行为，只不过其中虚开发票是相对容易计算和查证的。

举例说明一种可能性：

注意：下文提到所有数字除非另有说明，全部是税额！！！！

A 公司购进一批原材料，包含进项税 100 万。加工后不开票卖给小规模纳税人且未申报。这样 A 公司的账目上就一直有一笔 100 万的进项税。

A 公司有进项无销项，税务局早晚会来检查。B 公司正好需要进项，AB 公司狼狈为奸一拍即合。B 公司出 10 万元好处费给 A。A 虚开一张销项税为 101 万的增票给 B。

A 公司当月申报，进项税 100 万，销项税 101 万，实际缴税 1 万。获得不法利益 9 万。

B 公司多了 101 万进项税。就可以少向国家缴税 101 万，或者可以骗取退税 101 万。获得不法利益 91 万。

在这个虚开案例中，国家至少损失了 99 万的税款，但追本溯源，这 99 万在上面加粗字「加工后不开票卖给小规模纳税人且未申报」的时候就已经损失了。只不过在 AB 公司虚开发票的环节上，方便查处。

上例只是一种理论上的，实际案例都要复杂很多。不法分子可能用免税额、化零为整，化整为零等等方式虚开发票。

第四章 自由职业者如何使用发票合法避税

写在前面：本章关于合法避税的内容，仅仅是在理论层面上进行的讨论。不保证准确有效、亦不保证会有税务机关允许。请勿在申报缴税时造假。详情请自行咨询专业会计师。

4.1 合法避税与偷逃骗税的异同

合法避税和偷逃骗税有一个共同的特点：「在取得同样收入的前提下，少缴纳了税款。」

它们的区别在于两点：

第一、少缴纳税款的部分，是否有法律法规支持；

第二、导致少缴纳税款的必要条件，是否真实有效。

如果有法律支持，而且必要条件真实有效，那就是合法避税，反之就是偷逃骗税。

下面就以自由职业者介绍几个使用发票合理避税的方法。

目前，自由职业者是越来越多，但其收入，我国税法一直是将其与兼职报酬一视同仁的。就导致很多人抱怨「个人劳务报酬所得税，要扣 20%」。实际上，单次收入额在 25K 以下的时候，扣税是不会超过 16%的。

图表 4-1-1 劳务报酬个税速算表

必定有人对 16%也是嫌高的，那么就说说怎么能合法地避税吧。

首先，你还要搞清楚，付款给你的客户是否可以接受你自己提供的发票，如果不能，那就没啥好说的，继续交 16%吧。

如果你确认好了。那么我们讨论可以几个解决方案。

4.2 代开发票

这个方法适用于偶尔发生应税劳务的个人，可以不办理任何其他手续，直接到税务局申请代开发票。

大致步骤：

（1）和客户签订合同；

（2）携带身份证和合同到国税局大厅或者地税局大厅申请代开发票；

（3）自己缴税，拿到发票；

（4）发票给客户，拿到款项。

具体综合税率：主要是两类税

流转税及附加：增值税（3.36%）或营业税（5.6%），根据行业选择。

个人所得税：一般来说，个人申请代开发票，也是要按劳务报酬计税的。

但是！！！！很多地方考虑 16%的税率太高，所以将代开发票时的个人所得税的预征率定为一个较低的水平，大概在 1%~5%之间，具体请咨询当地税务机关。

综合下来，大多数行业，税率一般不会超过 10%。

优势：临时办理很灵活方便。

劣势：综合税率相对较高，税收优惠力度小，部分行业不能代开。

4.3 个体户自开发票

这个方法适用于经常性发生小额应税劳务的个人，可以开办核定征收的个体工商户。

大致步骤：

（1）办理工商营业执照；

（2）办理税务登记；

（3）到税务局进行定额核定和发票认定；

（4）购买税控发票机和领取发票纸；

（5）开发票给客户，拿到款项。

具体缴税情况

首先要搞清楚定期定额核定征收和发票限额（可以参见第二章）。

简单说，税局根据你的申请和商户的具体情况，为你核定一个收入额。如果这个额度在三万以下，那么你几乎什么税都不用交。如果在三万以上，你可能面临大约在 10%左右的综合税率。

其次是每月发票限额。

发票限额一般是跟定额挂钩的。当月发票开具超过三万，也是要缴税的。

有人会问，那么我开到两万九千九百九十九行不行？

你猜呢？

当然，如果你每月的收入都不少于三万的话，那就认交税吧。

具体综合税率：同样主要是两类税

流转税及附加，与代开没差别：增值税（3.36%）或营业税（5.6%），根据行业选择。

个人所得税：理论上的计算方法如下表。

图表 4-3-1：个体户个税速算表

注意，重点来了！税务局在计算个体工商户（核定征收）个人所得税时，如果纳税人不能建账准确核算成本。依据《征管法实施细则》第四十七条第一款的规定，税务局可以核定纳税人的「应税所得率」来核算纳税人的成本，你可以理解为利润率。而根据财税〔2011〕62 号文件，费用则统一为 42000 元/年。

所以可得：「全部收入×应税所得率－42000＝应税所得额」。

2007 年，税务总局对部分省份进行了一次企业所得税应税所得率的测算。取值范围如下：

「工业：5%－13%；交通运输业：9%－14%；商业（批发）：4%－7%；商业（零售）：4%－9%；建筑业：6%－15%；餐饮业：8%－15%；服务业：9%－15%；娱乐业：15%－25%。」

而省级地方税务局在制定本省市规范时，对个人所得税的应税所得率也基本按照上一段的数字取值。各地实际执行标准是不同的。具体是多少，是否执行，要看您所在省市的地税局是否下文规范。

还是举例说明一下：假设某地规定现代服务业按照 15%的应税所得率，那么作为小规模纳税人的个体户，是怎么计算增值税和个人所得税的呢？

个体户某甲，每月定额 2 万。年收入 24 万，不交增值税。

24 万×15%＝3.6 万，不足四万二。不交个税。

个体户某乙，每月定额 3 万。年收入 36 万，增值税 10,800 元。

36 万×15%＝5.4 万，5.4 万－4.2 万＝1.2 万。按 1.2 万的应税所得，个税 1.2 万×5%＝600 元。

个体户某丙，每月定额 4 万。年收入 48 万，增值税 14,000 元。

48 万×15%＝7.2 万，7.2 万－4.2 万＝3 万。按 3 万的应税所得，个税 3 万×10%－750＝2250 元。

个体户某丁，每月定额 5 万。年收入 60 万，增值税 18,000 元。

60 万×15%＝9 万，9 万－4.2 万＝4.8 万。按 4.8 万的应税所得，个税 13.8 万×20%－3,750＝23,850 元。

你看，收入最高的某丁，综合税率不到 7%，而某丙，还不到 5%。

当然，应税所得率是否执行，怎么执行，还得要先向当地地税局咨询。

优势：办理方便，综合税率低，稳定获得发票。

劣势：收入较少时也要按定额缴税（无收入可以提前申请停业）。

★ 注：还有一种方式是开办个体工商户再申请代开，这里不展开讲了，实际上有不少纳税人都是这么干的。先申请一个较低的定额，就可以不按月缴税。有业务就代开。属于综合了两种方法的优势。

4.4 公司自开发票

如果您觉得自己的生意可以走上正轨，可以考虑开办一家公司。

步骤：看起来和个体户差不多，但实际上还是比较麻烦的。

（1）办理工商营业执照和组织机构代码证；

（2）办理税务登记；

（3）到税务局进行税种鉴定和发票认定；

（4）购买税控发票机和领取发票纸；

（5）开发票给客户获取款项。

具体缴税情况

企业一般是查实征收，也就是如果发生了什么具体业务，次月向税务局申报缴税。如果没有，次月就零申报。

流转税的税率和前文说的个体户差不多，小微企业也享受三万以下免税的政策。

企业的税收负担主要在企业所得税。

负担在两方面，一是企业所得税本身税率高，不减免的话，为利润的 25%。

二是成本核算（也就是做账）很费劲。想少交不必要的税，就要算准成本，对财务人员要求很高。企业所得税虽然可以通过定率核定走应税所得率，但是国家正在减小核定征收企业所得税的范围。

优势：稳定获得发票，低收入时或者无收入时几乎不交税。

劣势：做账麻烦，办证麻烦，得和一大堆部门打交道。税率不算低。

第五章 办税员入门指南

5.1 开个公司都交什么税？向谁交

根据公司具体的业务和事项，所有税种都有可能缴纳（代缴）。

目前，我国还在征收的税种有 18 个，包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等。

逐个分类，大概地说一下：

一、营业收入：增值税或营业税

增值税和营业税是对货物和劳务的生产、流通环节征税，一般来说，一家公司，产生了一笔主营业务收入，要么缴纳增值税，要么缴纳营业税，不会重叠。

所以，截止到 2015 年秋季，可以按照以下区分：

由国税管理的「增值税应税项目」：

● 实体商品和货物（含电力、热力）的生产、加工、修理、批发、零售、租赁；

● 交通运输业：包括陆路（含铁路）、水路、航空、管道运输服务；

● 部分现代服务业：包括研发和技术服务，信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询、广播影视等服务；

● 邮政与电信。

★ 由地税管理的「营业税应税项目」：

● 土地、房产及其他不动产的建造、安装、转让、销售、租赁、修缮、装修、装饰；

● 金融保险；

● 教育、培训、文化（不含文化创意）、体育和娱乐；

● 住宿、餐饮、居民服务、其他服务（不含部分现代服务业）。

PS：随着营改增的继续，以上项目划分还会继续变化。

增值税和营业税也被叫作主税种。每位纳税人在办理营业执照和税务登记时，都要登记主营业务范围，根据其业务范围涉及主税种的不同，我们可以将纳税人分类为「增值税纳税人」和「营业税纳税人」。「增值税纳税人」按照规模大小等标准又可以分为「一般纳税人」和「小规模纳税人」。

通常地来说：

「增值税一般纳税人」按照增值额缴纳增值税，常见税率 17%；

「增值税小规模纳税人」按照销售全额缴纳增值税，常见征收率 3%；

「营业税纳税人」按照营业全额缴纳营业税，常见税率 5%。

★ 「增值税纳税人」由国税局主管，地税局协管；

★ 「营业税纳税人」由地税局主管，国税局不管；

★ 业务范围同时涉及增值税和营业税的纳税人，由国地税共同管理，根据其具体的涉税行为再划分。 

二、特殊商品：消费税、资源税、烟叶税

从事消费税应税产品的生产、销售的企业需要依法缴纳消费税。这些产品包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板、涂料、电池等。

★ 消费税向国税局申报缴纳。

开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿和生产盐的企业要缴纳资源税；

烟草企业收购烟叶要缴纳烟叶税。

★ 资源税和烟叶税都向地税局申报缴纳。

三、附加税费：城建税、教育费附加、地方教育附加费

之前说的增值税、消费税、营业税，合称「三税」。实际缴纳「三税」的企业，必须同时申报缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加费。其中，在市区的纳税人的税（费）率是实际缴纳「三税」金额的 7%、3%、2%。

★ 这一税两费都向地税局申报缴纳（部分地区地税局会委托国税局代征）。

四、利润：企业所得税

盈利的企业必须缴纳企业所得税，名义上的税率是会计利润的 25%（实际计算很复杂，还有各种优惠和减免）。

一般来说，新办企业的企业所得税随着主税种的归属缴纳。所以：

★ 新办的「营业税纳税人」向地税局缴纳企业所得税；

★ 新办的「增值税纳税人」向国税局缴纳企业所得税。

五、发钱：个人所得税

企业向员工发放工资，向股东发放分红、股息，向临时工发放报酬，向客户赠送奖品等，需要代扣代缴个人所得税。

★ 向地税局申报缴纳。

六、房地产：城镇土地使用税、房产税、耕地占用税、土地增值税、契税

企业使用自有房屋进行生产经营，或者无租使用免税单位的房屋，以及对外出租房屋，需要缴纳房产税；

企业使用了城镇的土地，需要缴纳城镇土地使用税；

企业因非农原因使用了农村的耕地，需要缴纳耕地占用税；

企业销售房地产，其中土地价格增值部分，需要缴纳土地增值税；

企业购买了房产土地，需要缴纳契税。

★ 这五项都向地税局申报缴纳。

七、证鉴：印花税

企业书立凭证和合同要缴纳印花税。

★ 向地税局申报缴纳（也可以向地税局购买印花税票，然后贴在凭证或合同上）。

八、车船：车船税、车购税

使用车辆和船只，企业一般要缴纳车船税。

★ 向地税局申报缴纳（一般和交强险〔机动车交通事故责任强制保险〕同步扣缴）。

购买车辆，要缴纳车辆购置税。

★ 向国税局申报缴纳。

九、国际贸易：关税、船舶吨税、增值税（进出口）、消费税（进出口）

企业从事进出口行为，要向 ★ 海关缴纳关税；

企业从事进出口行为，要向 ★ 海关缴纳进出口增值税和消费税（国税委托海关代征）；

企业从事国际船运要向 ★ 海关缴纳船舶吨税。

5.2 公司开业办理税务登记的流程是什么样子的

目前正在推广「三证合一」，但还没有普及到全国所有省份地区。我还是介绍一下大致的方法和步骤吧。未尽事宜请拨打 12366 或者咨询就近的国税局、地税局。

首先要准备好相应的资料和证件，其中必备有三项：

● 工商营业执照及复印件

● 组织机构代码证及复印件

● 法人代表身份证件及复印件

其他需要的资料请到当地咨询。

接下来的问题就是去哪里办。现在各地已经基本实现了国地税联合办证，但是仍然不排除个别地区没有实现。除了西藏等地，地税的管理范围涉及了几乎所有企业。所以，你必须到地税局办证。是否需要办理国税登记请根据公司的业务范围考虑，具体参见 §5.1 小节。

到了税务登记窗口，按要求提供资料和证件，然后填写《税务登记表》，不出意外的话，窗口人员很快就会把《税务登记证》的正副本交给你了。但是还没完，你还有一些事情可能要做：

● 国地税都会为你指定一个管理分局和税务所（科），以及税收管理员或者联系人，请你问清和记好其地址和联系方式。

● 税局会根据公司业务范围在系统中录入你需要申报的税种、税目，部分业务可能涉及核定，请与主管税务机关沟通好。

● 税局可能会要求你进行网上申报，并为你提供网址、软件、账号、密码、密钥，请保存好。

● 税局可能会要求和你的开户银行签署一个扣缴税款的协议。

● 如果公司需要自开发票，需要你刻制一个发票专用章，并申请票种鉴定，办理发票领购本，以及购买税控装置。

● 请你按要求每月进行申报和抄税。

5.3 公司没有收入怎么报税

零申报。

如果本期纳税人确实没有营业收入，那么必须进行「零申报」，就是在增值税、营业税、消费税、城建税、教育附加等税费申报表上的「计税依据」一栏填「0」。绝对不可以不申报。

其他所得税和财行税请另行核算。

5.4 公司收款却没开发票，是不是就可以不交税了

不可以！

如果公司当期产生了应税收入，但没有开具发票。必须根据实际的收入进行申报缴税，不能以没开发票为由而不申报或者少申报。

如果是明细申报，该笔收入要计入「未开票收入」。

如果是简易申报，该笔收入要计入「营业全额」或者「销售全额」。

5.5 公司怎么交税，税是怎么到国家手里的？

举例说明：假设 KFD 是一家查账征收的餐饮企业。

1 月 1 号，小明在 KFD 点了香辣迅猛腿堡套餐，共计刷卡花费 100 元，并开具了发票。这一百元钱就暂时存在 KFD 的银行账户里了。小强点了暴虐霸王卷套餐，花费 200 元，直接支付现金，没要发票，吃完就跑了。

1 月 1 日下班前，会计把所有现金存入银行。小强的 200 元也随之进入了银行账户。

2 月 15 号，KFD 的会计对上个月的营业收入进行了汇总，计算出来自小明的这笔收入应该缴纳营业税及附加 5.6 元；来自小强的这笔收入应该缴纳营业税及附加 11.2 元。

会计登录了地税局的网上申报网站，在电子申报表中「计税依据」栏次填写了上个月的营业额总额（含开票收入和未开票收入，合计），系统自动算出了应该缴纳营业税的金额。

会计看和自己算的一样，于是点击了「申报并立即缴税」的按钮。

● 地税局通过 TIPS 系统向人民银行发出扣款请求信息。

● 人民银行收到信息转发给 KFD 的开户银行。

● 开户银行查询了 KFD 的账户，余额足够，于是扣款，转账给人民银行。

● 人民银行根据扣款信息内的税种信息，将钱打入指定的国库账号，并向地税局返回扣款成功的信息。

图 5-5-1：税款的去向

会计看到「扣款成功」的提示，将税控发票机的数据信息盘插在电脑上，登录地税局发票管理系统，点击「申报上月发票信息」。

系统获得了上月的发票信息，和会计之前申报的营业额进行比对，发现申报营业额大于发票实际开具金额，项目和税目没有异常，于是向数据信息盘发出指令，「下月 15 号之前可以继续正常开具发票」。

会计将数据信息盘插回税控发票机。

5.6 打印发票要注意什么

发票打印说难也难，说简单也简单。其中容易出问题的一般是使用针式打印机打印平推发票，作为开票员要记住以下几点：

要熟悉开票软件的设置，特别是打印默认边距；电脑重启&重装&更新驱动之后，一定要测试一下打印机；针式打印机的边距设置有时会出问题，所以一定先测试。

如何测试打印呢？

你可以在软件上完成开具发票的操作之后，在打印机内放一张之前的废票或者一张白纸，再点击「打印」。打好之后，将白纸和发票纸的左上角重叠对齐，透光看看文字是否在合适的位置，不合适就调节边距和其他设置继续测试。

如果没有问题，将正确的发票纸放入打印机。选择之前开具的发票信息，点击「重新打印」。

笔者在办税厅工作时遇到过这么一个纳税人，他在系统中开具 001 号的发票，因为放纸时候手抖了，打偏了。他直接拿出 002 号的发票放到打印机里选择重打。这次倒没打偏，但是发票号是 002，发票内容上的号码是 001。你猜，接下来他干了什么？他在系统中作废了 001，然后用 002 重新开具，再把 003 号发票放进打印机。又打出一张票号不符的发票。

所以，发票打错或打偏了，千万不要换下一张直接重打。一定要先在软件中作废发票信息，然后在废票上注明「作废」字样。开具发票时，一定要做到票号一致。

5.7 为什么要代开发票

企业和其他单位花钱购买货物、商品、设备等，或者购买劳务、服务，除了一些特殊情况，必须要使用发票入账。如果货物、商品、设备、劳务、服务的销售方因种种原因不能自己提供发票的话，可以向税务机关申请代开。

上文提到的特殊情况有很多种，举一个例子，企业与职工的非临时性的雇佣关系，虽然不要发票，但是双方要签订正规的用工合同，得在政府的人力资源部门备案，必须编制工资表，必须办理社保，每月每个人开多少工资得向税务机关申报。所以公司和职工之间不存在发票的问题。

5.8 在哪代开发票

根据发票项目涉及的项目范围，去国税局或者地税局的大厅即可办理。具体范围具体参见§5.1 小节。有些地方也可以去税务机关指定的单位代开发票。不过税务机关指定的单位只能为一定范围的纳税人代开，比如商场的管理方为商场内的商家代开。

此外，还有一种「代开」是社会上的不法分子，使用假票、窜票等为其他人提供非法发票，收取费用，取得非法收入。这种人请远离。

5.9 如何代开发票

之前在第四章说过个人劳务代开的方法，在这里再介绍一下所有纳税人通行的代开方法和步骤。因为行业和地区之间都有一定细节上的区别，所以本节仅供参考。具体事项请您拨打 12366，或者到最近的国税或地税大厅咨询。

需要的资料

● 收款方的有效证件：

★ 税务登记证副本：收款方为企业或个体户时；

★ 组织机构代码证：收款方为其他单位时；

★ 身份证及复印件：收款方为自然人时。

● 购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明：

★ 购销双方签订的合同；

★ 付款方为收款方（个人）开具的介绍信；

以上两项需要写清购销双方的名称、项目、金额，加盖公章。

● 经办人的身份证及复印件。

● 现金或者银行卡。

● 税局要求的其他资料，如免税证明等。

具体步骤

1. 到最近的国税局或地税局的办税大厅，找到代开发票的窗口；

2. 询问综合税率（税点），大部分行业不会超过 10%，个别行业可能会达到 20%左右；

3. 填写代开发票申请表，收付款双方名称、项目、金额一定要填写清楚准确；

4. 将代开发票申请表和其他要求的资料交给窗口，刷卡或者交钱，拿到发票走人。

第六章 学学个人所得税

6.1 年度报税是怎么回事

在最近很火的美剧《破产姐妹》一片中，每一季都有一集在三月末或者四月初播出，主要内容都是主角几人为了「报税」而大闹一场的情节。美剧中的「报税」，中国也有，叫做个人所得税年度汇总申报。

美国公民每年 4 月 15 日前要向美国国内收入局（IRS，亦翻译为美国国税局）申报上年的收入和支出，并计算自己要缴纳的个人所得税税款。

美国的低收入群体同样也要按年报税，但是报税后，根据他们申报的支出，他们可能会拿到几十甚至到数千美元的退税。所以《破产姐妹》中角色们，在报税前，到处搜罗发票和账单。

如果美国公民拒绝或者拖延报税，或者在报税中作假，后果会很严重。

中国的个人所得税征管，正在向美国学习。所以中国公民，也要进行年度个人所得税汇总申报。但现行中国税法，只强制要求部分公民进行汇总申报，每年 3 月 31 日之前要向所在地的地方税务局申报上年的全部收入、可扣除部分，已缴纳税款。

中国的个人所得税，目前几乎不存在退税的情况。

上文说的部分公民主要包括：

（一）年所得 12 万元以上的（含），不管之前是否已经扣税的，都要在次年汇总申报一次。

（二）无论收入多少，在二处或二处以上取得工资、薪金所得的；

用两个案例说明一下

例一：小明在某公司工作，月薪一万元，没有其他任何收入。公司每月依照税法给小明代扣代缴（10,000－3,500）×20%－555＝745 元。次年 3 月 31 日之前，小明必须向当地地方税务局汇总申报，填表写上，去年总收入 12 万元，应该缴纳个税 745×12＝8,940 元，已经缴纳个税 8,940 元，需要补缴 0 元。

例二：小强同时在 A 公司和 B 公司兼职工作，A 公司的工资是 3,000，没有给小强代扣代缴税款，B 公司的工资是 4,000 元，每月给小强代扣代缴（4,000－3,500）×3%＝15 元。次年 3 月 31 日之前，小强应当向当地地方税务局汇总申报，填表写上，去年在两处取得工资收入（3,000＋4,000）×12＝8.4 万元，应该缴纳个税[(7,000－3,500)×10%－105＝245]×12＝2,940 元，已经缴纳个税（15×12）＝180 元，需要补缴个税 2,760 元。

6.2 个税怎么计算？感觉好复杂

看懂了以下四幅图表，就不复杂了。

图 6-2-1：工资薪金按月计算

图 6-2-2：年终一次性奖金

图 6-2-3：个体户经营所得按年计算

图 6-2-4：劳务报酬所得按次计算

6.3 年终奖个税怎么感觉怪怪的

在我国现行的税法和相关文件中，年终奖（全年一次性奖金）的个人所得税存在人为设计的「临界点问题」。

本节所说的「临界点问题」，就是指「在某个点附近，高收入者的税后收入反而会比低收入者的税后收入还要低」的问题。

下面以工资薪金（月薪）和年终奖说明一下临界点的问题。

某人扣保险后月薪为税前得 5000 元，个税为 45 元。

次月老板给他多涨了一元工资。

税前得 5001 元，个税为 45.1 元。

他因为增加的 1 元工资多支付了一角的个税。

所以说，工资薪金（按月）的个税不存在临界点问题。

某人年终奖为 18000 元，个税为 540 元。

第二年老板给他多涨了一元年终奖。

18001 元，个税为 1695.1 元。

他因为增加的 1 元工资多支付了 1155 元 1 角的个税。

这个就是年终奖个人所得税的临界点问题。

仔细看看图 6-2-2，你会找到年终奖个人所得税的共有六个临界点。最高的临界点，纳税人可能会为增加的 1 分钱收入而多缴纳超过八万八千多元。

为什么会出现这个问题，原因是某个制定相关文件的人可能不了解什么叫速算扣除数。

6.4 速算扣除数是什么？

速算扣除数并非税法规定，而是根据税法推算出来的一个方便计算的系数。

税法中实际上关于个税的计算这么规定的。

个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）

级数 全月应纳税所得额 税率（%）

1 不超过1500元的 3

2 超过1500元至4500元的部分 10

3 超过4500元至9000元的部分 20

4 超过9000元至35000元的部分 25

5 超过35000元至55000元的部分 30

6 超过55000元至80000元的部分 35

7 超过80000元的部分 45

如果某人扣保险后工资 10,000，怎么计算呢？

10,000＝3500＋1500＋3000＋2000

其中 3500 免征；1500 属于级次1按 3%，征税 45 元；3000属于级次2按 10%，征 300 元；2000属于级次3按 20%，征 400 元。

整个算下来征税 45＋300＋400＝745 元。

这么算很麻烦，所以会计们发明了速算扣除数。

税率 3%对应速算扣除数为 0

税率 10%对应速算扣除数为 1500×（10%－3%）＋0＝105

税率 20%对应速算扣除数为 4500×（20%－10%）＋105＝555

税率 35%对应速算扣除数为 9000×（25%－20%）＋555＝1005

……

依此类推。

计算，如果某人扣保险后工资 10,000。

10,000－3,500＝6,500 元。

6,500 介于 4,500 和 9,000 之间，使用税率 20%，速算扣除数 555

6,500×20%－555＝745

从上面的计算方法来看，速算扣除数是超额累进税率计算方法中，根据级次和税率推算出来的。而非可以人为规定的数字。

6.5 年终奖的临界点到底是怎么回事

原因是从2005年1月1日起，税务总局规定按照国税发〔2005〕9 号文件中的方法计算年终奖的个人所得税。

个人取得年终奖金应单独按照 1 个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，并按照以下办法计算应缴税额：先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以 12，按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算应纳税额。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员的工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应当将全年一次性奖金减除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额以后的余额，按照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在 1 个纳税年度以内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

这样就导致了年终奖临界点问题

18,000 元，除以 12 得 1500.00，对应税率 3%，速算扣除数 0,

税金:18000×3%＝540 元；

18,001 元，除以 12 得 1500.83，对应税率 10%，速算扣除数 105，

税金:18001×10%－105＝1,695.10；

问题就出现在速算扣除数上，105 是 1500 作为 3%和 10%两种税率的临界点而设置出来的。

强行将其按在 18000 上，必然导致错误。

这个问题能解决吗？能，将速算扣除数扩大 12 倍就能解决。

之前，就有人冒充税务总局发布公告宣称，「将速算扣除数扩大 12 倍」。

税总已经发布《国家税务总局关于有人伪造 47 号公告的声明》来辟谣。

为什么现行个税法规要留下这么一个漏洞呢？

个人理解，税总不鼓励单位和个人采用这种巨额年终奖的薪酬方式，故意留下了这么一个让年终奖实际税负高于月薪实际税负的「漏洞」。

个人希望，工资薪金的个人所得税征收未来能像个体工商户那样，按年计算，按月预缴。

6.6 起征点和免征额有什么区别

假设某税种X税的税率为10%。

刘看山税前收入 9,999元；

王听涛税前收入10,001元；

李闻风税前收入20,000元。

当规定「起征点」为一万元时：

刘看山税前收入9,999元，不交X税，税后收入9,999元。

王听涛税前收入10,001元，应该缴X税1,000.1元，税后收入9,000.9元。

李闻风税前收入20,000元，应该缴X税2,000元，税后收入18,000元。

当规定「免征额」为一万元时：

刘看山税前收入9,999元，不交X税，税后收入9,999元。

王听涛税前收入10,001元，应该缴X税0.1元，税后收入10,000.09元。

李闻风税前收入20,000元，应该缴X税1,000元，税后收入19,000元。

起征点的优势在于计算方便，其收的税多，劣势在于对于临界点附近的纳税人不公平。目前我国的小微企业和个体户的营业税，以及部分小规模纳税人的增值税就是实行的起征点。

免征额的优势在于公平征收，劣势在于计算相对复杂，税收的少。目前我国个人所得税的大部分税目都是执行的免征额。

6.7 中国会对公民境外收入征税吗

关于中国公民在海外收入如何向中国税务机关申报缴税，中国的税法早有规定。不过执行力度有限。大的原则是不允许因为你出国而导致你要交的税减少。

举一个虚拟案例说明：

C 国公民小明在 A 国做的某项业务收入 1 万元，在 C 国，这项收入应交税 2K，在 A 国，这项收入应交税 3K。

如果 C 国和 A 国没有签订税收协定。

那么小明唯一合法的做法是分别向 C 国缴纳 2K，向 A 国缴纳 3K，小明自己剩下 5K 税后收入。

这样做就叫双重征税，对纳税人很不公平。

如果 C 国和 A 国签订了税收协定。

那么小明有两种合法的做法可以选择：

先向 C 国缴纳 2K，然后向 A 国申报 3K，抵扣 2K，实际缴纳 1K，剩下 7K 税后收入。

先向 A 国缴纳 3K，然后向 C 国申请 1K 的抵扣额度用于抵扣其他收入的个税。

这样就避免了双重征税。

因为条约一般是双方对等的，以上案例倒过来也一样。

当然，具体实务非常复杂，有的收入可以抵扣，有的收入必须在固定的一国缴纳，有的可以免税，有的可以自己选择在哪里缴纳。具体要看两国法律和条约。

为了避免双重征税，目前中国和很多发达国家都签有税收协定。具体内容，请自行查阅。

第七章 漫谈流转税与营改增

7.1 当我们在讨论「消费税」时，其实在说什么

一般来说，「消费税」这三个汉字所组成的词，根据不同的语境，有六种不同的含义：

● 在现行的中国大陆税法中，「消费税」（官方英译为 Consumption Tax ）是针对一些「奢侈品」的消费行为征收的一种税。这些「奢侈品」包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。外国也有类似的税种，但翻译成中文时一般根据课税对象命名，如酒税、烟税、燃油税、奢侈品税。

● 在新加坡用汉字书写的「消费税」，新加坡国内税务局网站写作 GST （ Goods and Services Tax ），就是「商品及服务税」。其本质和中国的增值税是一致的。

● 在日本用汉字书写的「消费税」，日本国税厅网站的英译为 Consumption Taxes 。其本质和中国的增值税是一致的。

● 加拿大、澳大利亚、新西兰等国的 Goods and Services Tax 经常被翻译为「消费税」，但应翻译为「商品及服务税」，其本质和中国的增值税是一致的。

● 美国的 Sales Taxes 也常常被翻译为消费税，但更准确的翻译应该是销售税，与中国的营业税类似。美国的 Excise Taxes 也被翻译为消费税。与中国的消费税类似，对烟酒等征收。

● 在税收理论上，「消费税」就是指政府对于消费者的消费行为进行课税。理论上讲，中国征收的增值税、营业税、消费税、车辆购置税等均属于消费税的范围。在税收理论上，根据课税对象的不同，税可分为「流转税」、「消费税」、「行为税」、「财产税」、「所得税」等。 也有说法认为「消费税」应包含在「流转税」或「行为税」之中。

7.2 从税收效率上来看，消费税、增值税、营业税，哪个效率更高

这里所提到的消费税、增值税、营业税三个词语均是指税收理论上的概念，不代表任何国家实际征收的税种。本答案内容也只是基于理论的思想实验，请不要对号入座。

先说结论：

● 在税法遵从度高的情况下，单一环节征收消费税的效率高。

● 在税法遵从度中的情况下，多个环节征收增值税的效率高。

● 在税法遵从度低的情况下，随机环节征收营业税的效率高。

举例，某个商品从 0 开始，经过生产、加工、销售等 10 个环节。每个环节增值 10 元。最终商品不含税价 100 元。

● 方案一：单一环节征收消费税

对前 9 个环节不征税，对最终消费环节征收 17%的消费税：

100×17%＝17 元。

● 方案二：多个环节征收增值税

对每个环节的增值部分征收 17%的增值税：

环节一：10×17%＝1.7 元

环节二：20×17%－10×17%＝1.7 元

环节三：30×17%－20×17%＝1.7 元

……

环节十：100×17%－90×17%＝1.7 元

合计：1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＋1.7＝17 元

以上两个方案，如果你作为国家的统治者和立法者，怎么选择？两个方案在理论上收到的税款是一样多的。

如果在社会的税法遵从度高的情况，选择方案一无疑是最节省成本的征税方式了。对于政府和税务局，可以减少在征管上的投入。对于企业，不参与最终零售的话，就不用考虑抵扣、报税的问题，也减轻了企业的负担。对经济发展有直接的促进作用。

如果在社会的税法遵从度中的情况，选择方案一会出现一个问题，如果漏征，整个链条的税款全部流失，政府就会饿死。所以必须考虑相对高成本的方案二。而且方案二还有一个优点，就是企业被环环相扣，相互掣肘。此环节漏征，下一环节就不能抵扣，还是要补上窟窿。

如果在社会的税法遵从度低的情况，选择方案一会漏征，选择方案二会因为漏征环节太多而导致整个抵扣链条崩溃。少数守法的纳税人会因为税负过大而被市场淘汰，形成劣币驱逐良币的局面。所以方案一和方案二都不能选。我们就要考虑方案三了。

● 方案三：随机环节征收营业税

还是那些环节流转的链条，政府对能管得着的环节，征收 5%的营业税。管不着或者管不起的就不管。也不搞抵扣了，重复征税就忍着。反正税率也不高，不至于把守法者饿死，也不会把政府饿死。

相信读到这里，您就会明白，改革开放以后，中国为什么会从工商税改革为营业税和增值税并行，为什么现在又开始营改增。还有为什么美日这样的位列 GDP 世界前三的大国对商品征收单一环节的消费税。

7.3 营改增会让相关行业税负提高很多吗

短期内，会。营业税应税行业，长期游离于增值税抵扣流转链条之外。故而，这些行业及其上、下游行业，都不曾考虑抵扣的问题。在营改增初期，它们必然面临缺少抵扣项目的问题，这是改革必须付出的代价，但不是抱守残缺的理由。

就好比一个大学生，上学期间一直住在廉价的学生宿舍，优哉游哉。毕业后，离开学校，必然面临租房或者买房的压力。你难道能说，因为租房的开销太大。所以我就不毕业、不找工作了吗？

回头说餐饮业，餐饮业中从业者绝大多数是街边小饭馆。他们必定成为小规模纳税人。也就是说，他们的税负会从 5.6%直接降到 3.36%，也不用考虑进项的问题。

餐饮业中的规模较大的从业者，被认定为一般纳税人后，他们找不到进项吗？

燃气、水电、桌椅、米面油、肉菜蛋、鸡鸭鹅、鱼虾蟹、食盐味精胡椒面、酱油陈醋芝麻酱、锅碗瓢盆筷碟勺、刀叉剑戟斧钺钩……

你告诉我，上面哪一个不是增值税应税商品，哪一个不可以做进项？以前采购钻空子不开发票。营改增之后你还不开发票然后叫嚣没有进项。我只能说，这样的人心肠不坏，就是脑子不太聪明。

举个例子：A 公司卖胡椒面，供应全市的大小餐馆。因为餐饮行业缴纳营业税，不需要抵扣。所以 A 公司卖胡椒面从来不开发票。

营改增之后，大饭店都要进项发票。A 公司说，我以前没有发票，现在也没有，以后也不会有！

A 公司的下场会如何，请读者脑补吧。

还有，营改增再推广下去，房租、人力等经营成本必然也要成为增值税可以抵扣的项目。

7.4 为什么中国的商品标签一般不注明税款

笔者认为原因有三个：

一、中国的流转税税制（增值税、营业税、消费税）都是围绕着生产和销售方设计的。很少从消费者的角度考虑。比如同样一件商品，在不考虑上游环节时，在大超市，税是价外的 17%。在小卖店，税就是价内的 3%。这与消费者的身份无关，只和销售者的身份有关。

二、中国广大消费者对中国税制不清楚不了解，以为税离自己很远。他们认为，交税是企业和有钱人的事。他们不知道自己交了多少流转税。如果哪家商家对他们说，这个商品我卖 100，你要额外交 17 元的增值税。消费者肯定不干。如果哪家商家对他们说，这个商品我卖 117，税都是由我交。消费者反而会欣然接受。

三、为了不流失客户，企业不愿意当出头鸟，率先标注税款。一般愿意在售价上标注税额的大多是外国企业。

以下是笔者的分析：

标价，如果理解为商品标签上的价格。税务局，只关心商品的最终成交价格，至于商家标签上写多少，一般跟税没关系。举例，服装店进了一件批发价 20 元的衬衫，标价 1888 元，打完折 900。经过砍价，小明以 200 元的价格拿下。税务局关心那个数字？当然是进货价 20 和最终销售价 200 啦。

再比如麦某龙超市。确实它是为数不多在国内标签标明税款的超市。

但是，在中国没有形成相关的制度的时候，它这种行为只能算作一种姿态。税收多少，还得看发票。

图 7-4-1：某超市标签的税款与实际的税款并不相符

两只青芥辣标价不含税价格 13.25，增值税税率 17%，增值税 2.25。价税合计 15.50。

而收款机打出的发票却是 17.99 元。你说税务局按什么收税？所以标签上标注税款也未必就是消费者实际缴纳的税款。税务局不会为标签上的税额背书的。

对于绝大多数销售或者经营行为，税务局都默认买卖双方确认的成交价格是含税的（除非合同上另有说明）。这个价格要以实际开具的发票为准。税，也是要由销售方缴纳，即便是购买方负有纳税义务的（如消费税），那也是要由销售方代扣代缴的。税务局检查的话，一般要从合同、往来账目、资金流动、发票等入手，不会去看吊牌的。

肯定会有朋友说，那超市呢？超市一般是不能砍价的，标签价也就是成交价。为什么不注明税款呢？

其一，超市不能砍价，但是超市卖的东西在能砍价的地方都能买到。哪家超市先推出标注有税前价和税后价的商品标签，消费者必定骂娘，它就离倒闭不远了。（麦某龙是个特例，因为他家的销售模式主要还是面对单位消费者的。）

其二，实际中，纳税人类型很杂，有企业、有个体、有一般纳税人、有小规模纳税人、有增值税纳税人、有营业税纳税人、有查实征收的、有定期定额的。税种、税目、税率、减免税额、代收费，价内价外都不尽相同。十分复杂，难以套到单个的商品之上。即便开出发票也是。

7.5 流转税由谁承担？难道不是消费者吗

有人说，消费者才是税款的最终承担者，不标税款对消费者不公平。这一点笔者不敢苟同，限于篇幅，我只说一下自己的判断。

任何在商品、服务流通环节征收的税，不管是增值税、消费税、营业税、购置税、契税、关税，还是价内税、价外税，都遵循以下三大原则。

一、在税法上，由法定的纳税义务人（大多数情况下是销售方）承担。

二、在会计上，由最终消费者承担。

三、在微观经济学上，由生产、加工、批发、零售、消费等所有有关各方共同承担，承担比例与各环节价格弹性有关。

第三点看起来难以接受。但如果您了解一些微观经济学，能看懂需求曲线，那么就不会不清楚。但考虑到大多数读者，我们用相对简单的极值法分析，也能略见端倪。

某个商品，在某个特定时刻市场价格为 100 元。也就是说，在此时此刻，企业愿意以 100 元的价格卖出，消费者愿意以 100 元的价格买入。

下一时刻，国家决定为这个商品加一个 10 元的税。那么这 10 元的税由谁承担呢？

极值法分析：

情况一，消费者对商品的需求无限大，也就是俗称的「刚需」，涨价涨多少也要买入，而企业坚持至少要获得 100 元才能交出商品，那么价格必然提升至 110 元。

结果，企业交付商品，得到 100 元，消费者得到商品，付出 110 元，国家获得 10 元。

情况二，企业对现金的需求无限大，对商品的态度是赶快变现。而消费者坚持至多只支付 100 元来换取商品。

结果，企业支付商品，得到 90 元，消费者得到商品，付出 100 元，国家获得 10 元。

以上两种极端情况，和国家加税之前比，情况一是税由消费者承担，二则是由企业承担。

实际情况下，两个极值都是达不到，只会在两者之间徘徊。

所以，税收由买方和卖方共同承担，承担的多少和双方各自的价格弹性有关。

第八章  网购、海购、代购、平行进口

8.1 电商不用交税吗？

不知道为什么，很多人都有电商不用交税的错觉。不过，国家确实对淘宝上的很多小卖家管得并不严格。这得好好说道一下。

淘宝和天猫，还有京东、亚马逊等等。不论是 B2C 还是 C2C ，只要是 2C ，都归属零售行业。

与我们常见的超市、集贸市场、跳蚤市场没有本质上的区别，只不过线上线下的区别。

而商品的生产、制造、加工、修理、运输、批发、零售都是要交增值税的。

增值税是一种流转税，在商品的各个流转环节都要征收，本节征收的在下一节抵扣。当然，流转也是要有尽头，那就是最终的零售环节。零售商将商品销售给消费者。增值税的抵扣在此终结，在会计上，消费者承担了全部各个环节缴纳的增值税。

换个思路想想，最终零售环节，商家就算不交税，又能怎样？你不交税，之前的进项税就不能抵扣。换言之，那就是增值税的流转提前一个环节在零售商这里结束了。国家能损失多少，不过是一家零售商利润的零头而已。

增值税最大的好处，就是国家只要把商品流通中间的一部分关键环节控制住，就可以用相对很低的征管成本来保持出相当的税收。试想一下，国家是监管一家年产万件商品的工厂容易，还是监管一百家年销百件商品的商店容易。

所以说，不管是过去的集贸市场，还是现在的淘宝集市，国家没到穷疯了的时候，都不会下大力气去征税。

8.2 为什么一些电商会在买家收货后再寄出发票

网购发票的邮寄时间问题，最常见有两种，一个是票货同发，另一个是确认付款后发出。为什么会这样呢？原因在于中国的税法和其他经济法没有进行契合。

比如，《消费者权益保护法》规定了保修、退货的种种情形条件，却没有明确发票在售后行为中的地位。

而《税收征管法》《发票管理办法》，又对消费者保存发票的义务进行了明确。

当然了，在消费者收货和确认支付之后再开具发票是完全合法的！依据如下：

《发票管理办法实施细则》第二十六条规定：填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。

分几个情形解释：

（1）如果卖家将发票随货品一起寄出，买家收货后不满意，或货品有问题，要求退换货，但是发票丢失了，这样卖家有责任接受退换吗？

换货应该无所谓，退货时，消费者应把发票和货物一同退还给商家。商家拿到发票后进行作废或者红冲。

（2）如果卖家在第一题中的情况下接受退换货，那么消费者找到发票后这张发票是否还有效？（比如恶意扣留发票进行报销）

如果商家在退货后，将发票进行了作废。那么这张发票本身就成了废票。在税务局网站的发票真伪查询可以查到该票的作废信息。依法是不能进行报销的。从两方面讲，对于商家，作废发票没有收回，可能面临高额的税务处罚。如果消费者恶意扣住发票。商家有可能宁可损失掉发票中含的税，也不会冒着处罚的风险去作废该张发票了。对于消费者，如果不是拿着发票到税务局抵退税，只是在某些单位报销，可能该单位财务并不会去查证该发票的真伪和是否作废。

（3）如果上述情况中发票依然有效，那么为什么还会有很多商家会直接将发票同货品一起邮寄给消费者？

有几个可能，一、家大业大，不差那点发票。二、不清楚上述情形（2）中发生可能带来的处罚。三、可以承担上述情形（2）中的风险。

（4）以某耳机为例，网上价格本就比实体店便宜很多，一百多块钱的货品发了两次快递，这样不是间接提高了成本吗？

一、网店发快递要比我们便宜多了。二、如果消费者没有在网店专门要求补开发票。他以这种方式可以少开一部分发票进行逃税。三、一百块钱的货品，如果出现了情形（2）中的情况，发票作废而且遗失，面临的罚款可能是上千元的。那得卖多少个耳机才能收回来？

（5）以 70 块钱的书为例，卖家是否有义务自行承担邮费，将发票补寄给我？

从税务的角度来说，卖家有义务开具发票，但以何种方式将发票交付给买家，邮费谁出，应由双方协商。

8.3 代购、海购是走私吗

写在前面：本节的例子是为了说明问题，不是实例，刘看山、王听涛都是虚拟人物，涉及的货物「皮鞋」和「运动鞋」也是虚拟的，用来代指「税重的商品」和「税轻的商品」。

走私行为分为「非税走私」和「涉税走私」。「非税走私」主要是将国家禁止或者管制的物品进口或者出口，包括军火、毒品、文物等。本节中不涉及「非税走私」的内容。

本节讨论的「走私」是指「涉税走私」，一般指在进出口过程中，不缴或少缴应该缴纳的关税等进出口税金。在进出口过程中，无论逃税的金额大小，都属于「走私」。但构成「走私罪」的起刑点是「累计逃税五万元以上」。

海购、代购等行为是否构成走私，要看货物过关时的所有人或者收货人是否向海关如实申报货物的种类、价格、用途等信息，并依法缴税或者免税过关。（如果未申报也未标注的话，海关默认你申报的是个人自用的免税物品，如果其实不是，那也算虚假申报。）

举个例子分多种情况说明一下：

假设中国公民刘看山要求在某岛国的朋友咩路雅玛哒将某品牌皮鞋邮寄给刘看山。

然后就要根据我们常见的海购、代购行为，分多种情况分析刘看山的行为是否构成走私（剧透一下，下面 11 项不构成走私的只有（1）（2）（6）（10）四种）。

（1）过关时，海关直接通过，刘看山收到后将皮鞋穿上到处走。不构成走私。

（2）过关时，海关要求收取行邮关税，刘看山去邮局缴纳，收到后将皮鞋穿上到处走。不构成走私。

（3）包裹上注明「运动鞋」。过关时，海关直接通过，刘看山收到后将皮鞋穿上到处走。构成走私。

（4）包裹上注明「运动鞋」。过关时，海关要求按运动鞋收取行邮关税，刘看山去邮局缴纳，收到后将皮鞋穿上到处走。构成走私。

（5）包裹上注明「运动鞋」。过关时，海关拆包检验，要求按皮鞋收取行邮关税，刘看山去邮局缴纳，收到后将皮鞋穿上到处走。构成走私未遂。

（6）过关时，海关直接通过，刘看山收到后将皮鞋穿上到处走，穿旧后不喜欢，卖给了王听涛。不构成走私。

（7）过关时，海关直接通过，刘看山收到后直接把皮鞋卖给了王听涛。构成走私。

（8）过关时，海关要求收取行邮关税，刘看山去邮局缴纳，刘看山收到后直接把皮鞋卖给了王听涛。构成走私。

（9）包裹上注明「运动鞋」。过关时，海关拆包检验，要求按皮鞋收取行邮关税，刘看山去邮局缴纳，收到后直接把皮鞋卖给了王听涛。构成走私。

（10）包裹上注明「皮鞋，贸易用」。过关时，海关要求按皮鞋收取贸易关税，刘看山去海关缴纳，收到后直接把皮鞋卖给了王听涛。不构成走私。

（11）包裹上注明「运动鞋，贸易用」。过关时，海关要求按运动鞋收取贸易关税，刘看山去海关缴纳，收到后直接把皮鞋卖给了王听涛。构成走私。

以上若干案例，我们可以看出，走私的关键点在于是否如实申报，只要在任意一项上涉及虚假申报，就属于走私行为。主要有以下两项：

物品的种类、价格。不同的物品有不同的完税价格和税率，物品价格的高低决定是否在免征额度以下。（不申报的默认为申报为免税物，或者征税额度以下。）

是自用还是转售。在合理范围内的自用可以免税或者征收较低税率的行邮关税，转售则要征收税率较高的贸易关税，而且不能免税。（不申报的默认为自用。）

实际执法中，以上很多被认定为走私行为被查处的概率很低，但不代表其是合法的。就好比偷一块钱不犯罪，但是依然是违法行为。

因为鱼目混珠鱼龙混杂泥沙俱下的现实，海关执法是有「自由裁量权」的，也存在确实应该是自用免税过关的，被认定为非自用或者超出合理数量而被要求补税的情形。这时，您有两个选择，一个是申请行政复议或者行政诉讼，另一个是认倒霉交钱走人。

问：那么什么情况下「合理范围内自用可以免税」呢？

答：个人邮寄进境物品应征进口税税额在人民币 50 元（含 50 元）以下的，海关予以免征。个人邮递物品受到价值限制，即个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为 800 元人民币；寄自或寄往其他国家和地区的物品，每次限值为 1000 元人民币。个人邮寄进出境物品超出规定限值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续。但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的，可以按照个人物品规定办理通关手续。

问：送人的话好像既不是自用也不是转售啊

答：送人属于自用，但是如果量大的话，你懂的……

问：请问购买他人走私来的物品算什么行为？

答：明知走私而在走私人处直接购买，与走私人同罪。

问：完税价格是什么？

答：简单地说，海关总署不定期会公布入境商品货物的「指导价」，比如皮鞋是 300 一双，运动鞋是 200 一双。什么意思呢？比方说，刘看山请外国朋友邮寄给他三双皮鞋。海关应收取行邮税就是「300×3×10%＝90 元」。但是，如果这三双皮鞋的每双实际价格超过 300 元的两倍，也就是超过 600 元。刘看山就必须申报实际的价格。海关再根据情况考虑如何征税。详细请自行查阅《海关总署公告 2012 年第 15 号》。

问：在国内购买的笔记本电脑、单反相机等，带出国又带回来，怎么算？

答：带出国时就应该申报，回国时才不会被税。

8.4 进口汽车的税很重吗

一般来说，进口汽车的税分别在三个环节征收，一是进口商向海关缴纳的进口各税；二是零售商向国税局缴纳的增值税；三是消费者向国税局缴纳的车辆购置税。基本计算方法如下：

进口环节的计税方法：

进口关税＝到岸价×25%

进口消费税＝（到岸价＋进口关税）÷（1－进口消费税税率）×进口消费税税率

进口增值税＝（到岸价＋进口关税）÷（1－进口消费税税率）×17%

图 8-4-1：汽车进口各税速算表

销售环节的计税方法（进口者自用不考虑此环节）：

增值税

＝最终购车价÷（1＋17%）×17%－进口增值税

＝（最终购车价－出关价）÷（1＋17%）×17%

＝（最终购车价－到岸价－进口关税－进口消费税）×17%

上牌环节的计税方法：

购置税＝最终购车价÷（1＋17%）×10%

第九章  房产与土地

9.1 二手房交易需要交什么税

这类问题很多人都在问，我现在都不敢回答了。原因是 2015 年 3 月 30 日那天，我在知乎上回答了一个类似的问题。没想到不到一小时，财税〔2015〕39 号文件就下发了，我的答案就作废了。所以关于二手房的税只能介绍一个大概，供读者参考。如果您正在准备买卖房产，请随时拨打 12366 或者到附近的地税局咨询。

卖方：

● 营业税及附加

不足 2 年的，全款的 5.6%；

超过 2 年，面积 144m2 以上的，差额的 5.6%；

超过 2 年，面积 144m2 以下的，免交。

● 个所税

超过 5 年，且唯一住房的，免交；

其他，差额的 20%或者全额的 1%。

土地增值税（个人暂免）。

买方：

● 契税

第一套房，90m2 以下，契税 1%；

90m2～144m2，契税 1.5%；

144m2 以上，契税 3%。

二套房一律 3%。

9.2 房产交易的税应该由谁交？什么是价内税和价外税

附加在商品价格上的流转税按照与价格的关系可以分两类，价内税和价外税。

价外税，主要是增值税，此外，销售方代收代缴的契税，也可以看作价外税。

价内税，主要是消费税、营业税。

图 9-2-1：价内税和价外税的计算公式

下面以房产交易涉及的营业税和契税（代收代缴）为例介绍一下价外税与价内税如何计算。（假定营业税税率为 5%，契税税率为 3%，不考虑其他税种。）

案例 1：

观峰公司销售一套房子给刘看山。契税由观峰公司代收代缴。

合同约定，刘看山实际支付「103 万」。

先计算契税，因为是价外税，算出计税依据也就是「不含契税价」。

「不含契税价」＝「103 万÷（1＋3%）＝100 万」。

「契税」＝「100 万×3%＝3 万」。

再计算营业税，因为是价内税，计税依据其实是「含营业税价」。

「营业税」＝「100 万×5%＝5 万」。

观峰公司获得「100 万×（1－5%）＝95 万」。

国家获得「3 万＋5 万＝8 万」。

解析：

本案例中，「100 万」这个数字出现了两次。

计算契税时，「100 万」是不含契税的价格；

所以，契税的「3 万」与「100 万」相加就是含契税的价格「103 万」。

计算营业税时，「100 万」是不含契税但包含营业税的价格；

所以，「100 万」与营业税相减就是不含的价格「95 万」。

图 9-2-2：房产交易中的营业税和契税

PS：根据税法和会计准则，销售方向购买方收取的全部价款应该是含税价（或者说价税合计）。

PPS：价内税一般不应说不含税价，但是在实际报价时总有说的，也就算有吧。

PPPS：当交易中同时涉及价内税和价外税的时候（比如上例中的营业税和契税，或者同时包含增值税和消费税的商品），谈及「不含税价」，一般特指「不含价外税但含价内税的价格」。

案例 2：

刘看山销售一套房子给王听涛。

因为二手房是卖方市场，刘看山的要求是自己至少得到 100 万。

处理方法 2.1（合法）

根据卖方的要求，合同价格为：「100 万÷（1－5%）＝105.26 万」。

王听涛需要支付「105.26 万×（1＋3%）＝108.42 万」；

刘看山获得「105.26 万×（1－5%）＝100 万」；

国家获得「5.26 万＋3.16 万＝8.42 万」。

处理方法 2.2（不合法，但实际二手房市场都是这么处理的）

根据卖方的要求，合同价格被定为「100 万」。

王听涛需要支付：「100 万×（1＋3%）＝103 万」；

王听涛同时需要替刘看山支付：「100 万×5%＝5 万」；

王听涛实际共支付：「100 万＋5 万＋3 万＝108 万」。

刘看山获得「100 万」；

国家获得「5 万＋3 万＝8 万」。

处理方法 2.2 虽然不合法，但是在卖方市场条件下，王听涛比完全合法的 2.1 少缴纳了 4200 元税款。所以，在实际的交易中，大部分都采用 2.2。

9.3 房屋出租和转租的税是怎么算的

房屋出租和销售一样，相关政策不断变化，同样介绍一个大概供参考，最新政策请咨询 12366 或当地地税局。

房屋出租缴纳税款一般分以下四种情况。

一、个人出租非住房（商铺、写字间等）应缴纳以下税款。

1. 房产税：以租金收入 12%计算缴纳（根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第四条的规定）。

2. 营业税：超过起征点的，以租金收入的 5%计算缴纳（根据《中华人民共和国营业税暂行条例》税目税率表）。

3. 城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用 7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率 3%计算缴纳（根据《中华人民共和国城市建设维护税暂行条例》《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》（国发明电〔1994〕2 号）。

4. 个人所得税：按财产租赁所得，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额，税率是 20%（根据《中华人民共和国个人所得税法》第三条和第六条及《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条和第二十一条的规定）。

5. 印花税：按财产租赁合同租赁金额的千分之一贴花。税额不足 1 元，按 1 元贴花（根据《中华人民共和国印花税暂行条例》及印花税税目税率表）。

二、个人出租住房应缴纳以下税款，根据财税〔2008〕24 号文件（对房产税、营业税、个人所得税、城镇土地使用税、印花税分别做以下优惠）。

1. 房产税：以租金收入 4%计算缴纳。

2. 营业税：3%税率的基础上减半计算缴纳。

3. 城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用 7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率 3%计算缴纳。

4. 个人所得税：对个人出租住房取得的所得暂时按 10%的税率征收个人所得税。财产租赁所得，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20%的费用，其余额为应纳税所得额。

5. 免征城镇土地使用税。

6. 免征印花税。

三、企业纳税人出租，房产承租方用于经营应缴纳以下税款。

1. 房产税：以租金收入 12%计算缴纳。

2. 营业税：以租金收入的 5%计算缴纳。

3. 城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用 7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率 3%计算缴纳。

4. 企业所得税：年终汇算清缴。

5. 印花税：按财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。税额不足 1 元，按 1 元贴花。

四、企业纳税人按市场价格向个人出租用于居住的住房，应缴纳以下税款。

1. 房产税：以租金收入 4%计算缴纳（根据财税〔2008〕24 号文件的规定）。

2. 营业税：以租金收入的 5%计算缴纳。

3. 城市维护建设税及教育费附加：以实际缴纳的营业税税额乘以城建税率（按纳税人所在地不同适用 7%、5%、1%三档税率）和教育费附加率 3%计算缴纳。

4. 企业所得税：年终汇算清缴。

5. 印花税：按财产租赁合同按租赁金额千分之一贴花。税额不足 1 元，按 1 元贴花。

个人转租房屋的个税，有文件对扣除进行了规范，《国家税务总局关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕639 号）规定，取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。计算财产租赁所得个人所得税税前扣除税费的扣除次序调整为：1. 财产租赁过程中缴纳的税费；2. 向出租方支付的租金；3. 由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用；4. 税法规定的费用扣除标准。

个人转租房屋的营业税及附加，依照现行税法，是重复征收的。

举例，房主张三将房屋以 1000 元的价格租给李四，张三需要缴纳 50 元的营业税。李四以 1500 元的价格租给王五，李四需要缴纳营业税 75 元。之前张三缴纳的不能抵扣。

个人转租房屋的房产税，依照现行税法，没有明确规定。不同地区大致有以下处理方法：

一、把房产税当作财产税，只对房主征收，不对转租者征收。

上例中，张三需要缴纳 40 元的房产税，李四不需缴纳房产税。

二、把房产税当作行为税，对房主和转租者都征收。

上例中，张三需要缴纳 40 元的房产税，李四需缴纳房产税 60 元。

三、同「二」，但是对转租者缴纳的房产税进行抵扣。

上例中，张三需要缴纳 40 元的房产税，李四需缴纳房产税（60－40）=20 元。

9.4 大学生无偿借用学校的房产创业，需要缴纳房产税吗

需要，学生创业公司如果没有与学校签订租赁合同，为业务需要临时无偿借用，因此，按规定你公司无租使用房产要依照房产余值代缴纳房产税。

现在几乎所有的纳税人都会想办法规避房产税（生产经营用房）。常见的方法就是无论房子实际是自用还是借用，都一律以公司名义和房东签一个价格很低的租房合同。

租用的房产税由收到房租的房东缴纳，应纳房产税额=房产租金收入×12%

无偿使用或无租使用，纳税义务人是房主，但由使用人按房产原值代缴房产税。

即由使用者每月应缴纳房产税=房产原值×（1－30%）×1.2%÷12。

对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

以下是有关法规：

《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条规定，房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳，产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。

《财政部、国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2009〕128 号）第一条规定，无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产税余值代缴纳房产税。

《财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121 号）第二条规定，对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。

9.5 什么是超倍累进税率

问题补充：书上对这个解释是「以征税对象数额相当于计税基数」的倍数为累进依据，按照超累方式计算应纳税额的税率。

网上有人说先要对课税对象「设计一个计税基数」，作为累进依据。然后将课税对象的全部数额换算成计税基数的倍数。

这不是矛盾嘛！！

实际上，土地增值税就是典型超倍累进税率，可以参考下表。

图 9-5-1：土增税速算表

书上对这个解释是「以征税对象数额相当于计税基数」的倍数为累进依据，按照超累方式计算应纳税额的税率。

网上说先要对课税对象「设计一个计税基数」，作为累进依据。然后将课税对象的全部数额换算成计税基数的倍数。

网上这段说得很拗口，但并不是不正确，只是和书上的角度不同。

书上是超倍累进税率的基本意义。

网上的解释是从「超额累进税率」出发，转化为「超倍累进税率」。

依照土地增值税，我给你解释一下。

超倍累进税率是「全倍累进税率」的对称。全部课税对象数额各按累进依据各级次适用的征税比例计税的一种累进税率。

采用这种税率，先要对课税对象设计一个计税基数，作为累进依据。

土增税，「课税对象」是「销售土地的增值额」，立法者「设计」了一个「计税基数」，就是「扣除项目金额（含土地原值、税费等）」。

在一个固定案例中，「课税对象」即「销售土地的增值额」和「计税基数」即「扣除项目金额」都是实实在在的数字。

例如：

小明有一块土地，卖了 15 万元，其原值和其他税费合计 10 万元。这块土地增值了 5 万元。

小强有一块土地， 卖了 20 万元，其原值和其他税费合计 10 万元。这块土地增值了 10 万元。

小刚有一块土地， 卖了 30 万元，其原值和其他税费合计 10 万元。这块土地增值了 20 万元。

小红有一块土地， 卖了 50 万元，其原值和其他税费合计 10 万元。这块土地增值了 40 万元。

怎么交税呢？立法者规定：

小明增值的 5 万，按 30%征税，交 1.5 万。

小强增值的 10 万，其中 5 万，同小明交 1.5 万，另外 5 万，按 40%交税，交 2 万，共计 3.5 万。

小刚增值的 20 万，其中 10 万，同小强交 3.5 万，另外 10 万，按 50%交税，交 5 万，共计 8.5 万。

小红增值的 40 万，其中 20 万，同小刚交 8.5 万，另外 20 万，按 60%交税，交 12 万，共计 20.5 万。

在「计税基数」固定为 10 万元的时候，税率随着「增值额」的增长而增长，形成了四个级次。

你看，这就是「超额累进税率」算法呢！

这里的「计税基数」就是 10 万元。如果计税基数不是 10 万，而是别的，比如 100 万。我们如何保持同样的征税水平呢？我们可以不考虑「计税基数」是 10 万元还是 100 万。

我们把「计税基数」设定为一个变量 A，那么「增值额」÷A=N。

N 就是倍数，随着 N 的增长，税率也在增长，也设定为四个级次，那么就是「超倍累进税率」。

小明有一块土地，卖了 150 万元，扣除项目金额 100 万元。这块土地增值了 0.5 倍。

小强有一块土地，卖了 200 万元，扣除项目金额 100 万元。这块土地增值了 1 倍。

小刚有一块土地，卖了 300 万元，扣除项目金额 100 万元。这块土地增值了 2 倍。

小红有一块土地，卖了 500 万元，扣除项目金额 100 万元。这块土地增值了 4 倍。

然后将课税对象的全部数额换算成计税基数的倍数，并从小到大分为若干级次和级距，分别规定从低到高的税率。实际征税时，纳税人的全部课税对象数额就按相应级距划分为若干段，各段分别按相应的税率计算纳税。

小明增值的 0.5 倍，按 30%的级次征税，交 100 万的 0.15 倍=15 万。

小强增值的 1 倍，按 40%的级次征税，交 100 万的 0.35 倍=35 万。

小刚增值的 2 倍，按 50%的级次征税，交 100 万的 0.85 倍=85 万。

小红增值的 4 倍，按 60%的级次征税，交 100 万的 2.05 倍=205 万。

以上。

致谢

本书在撰写和修订期间，我得到了来自家人和朋友们的很多鼓励和支持。特别是我的女友☆星星☆，伴我同行，渡过一道又一道难关。

在此，向☆星星☆和我的家人、朋友献上最诚挚的谢意！